3. Предмет и метод бухгалтерского учета

3.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика объектов его наблюдения

Бухгалтерский учет осуществляется непосредственно в организациях (экономических субъектах) и является неотъемлемой частью хозяйственного механизма и системы управления данной хозяйственной единицы.

Так, каждая организация для осуществления своей деятельности располагает определенным имуществом (хозяйственными средствами). Имущество (хозяйственные средства) организации в процессе воспроизводства постоянно изменяется, совершая кругооборот. Кругооборот имущества, как известно, включает три процесса: процесс заготовления материальных ценностей; процесс производства продукции (работ, услуг); процесс реализации (продажи) готовой продукции (работ, услуг). Все три процесса совершаются непрерывно и во взаимосвязи представляют собой кругооборот имущества (воспроизводство совокупного продукта). Кругооборот средств подлежит отражению в бухгалтерском учете.

Каждый вид средств имеет свой источник формирования (образования) и целевого использования. Поэтому источники средств подлежат также отражению в бухгалтерском учете. Отсюда следует, что объектами бухгалтерского наблюдения являются имущество (хозяйственные средства) организации, источники его формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Все изменения, связанные с объектами бухгалтерского наблюдения в процессе кругооборота средств организации подлежат определенной степени познания. Поэтому следует определить предмет бухгалтерского учета. Для этого можно использовать модель бухгалтерской информационной системы (БИС) фактов хозяйственной жизни (ФХЖ) в системе управления организации (рис. 3.1), разработанная на основе теории экономических информационных систем и управления.

У₃

У₁

У₂ У₄

Условные обозначения: учет ФХЖ и передача (коммуникация) информации;

обратная связь; взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом и с другими функциями управления

Рис.3.1. Модель бухгалтерской информационной системы (БИС) фактов хозяйственной жизни

На данной модели подфункция У₁ У₂ характеризует организацию и процесс осуществления процедуры бухгалтерского управленческого учета фактов хозяйственной жизни (по центрам ответственности, стадиям воспроизводства совокупного продукта), связанных с движением и затратами на потребление (использованием) ресурсов, выпуском и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, формированием себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов. Подфункция У₃ У₄ характеризует организацию и процесс осуществления процедуры (общей, локальной) бухгалтерского финансового учета фактов хозяйственной жизни, связанных с наличием и движением имущества и обязательств, использованием ресурсов в процессах воспроизводства, формированием собственного капитала, доходов, расходов и финансовых результатов организации. Отсюда следует также, что финансовый учет и управленческий учет являются не только подсистемами общей системы бухгалтерского учета, но и подфункциями управления организации.

Приведенная модель БИС (рис. 3.1) включает следующие компоненты: множество элементов системы и взаимосвязей между ними; входы и выходы информации. Каждый ФХЖ, зарегистрированный в БИС, определяется следующими параметрами: Х - подтверждение состояния или изменений объекта наблюдения;t₀ - момент времени наблюдения состояния или изменения объекта; t₁ - момент времени, в который состояние, изменения объекта были зарегистрированы. Значение этих параметров образует вектор-функцию: ФХЖ (Х, t₀, t₁). Целевая функция приведенной БИС - соответствие цели результатам функционирования системы.

То, что происходит в хозяйственной жизни, в БИС может быть описано только в форме сообщения, подтвержденного документом. Сообщение является носителем информации о факте хозяйственной жизни.

Дать точное или наиболее обоснованное определение предмета бухгалтерского учета достаточно сложно. К решению данной проблемы необходимо подойти системно. Такой подход здесь предполагает выделение и объяснение понятий «предмет познания», «объект познания», «объект наблюдения и отражения». Наблюдение в бухгалтерском учете представляет собой непрерывное (путем документирования) или непосредственное (путем инвентаризации) восприятие, осуществляемое с целью выявления существенных свойств и отношений объекта наблюдения через объект познания. Отражение - это способ передачи информации об объекте наблюдения и управления к управляющей системе. Объекты управления (ресурсы, процессы, результаты деятельности), которые одновременно являются объектами бухгалтерского наблюдения, познаются не как вещи, не так, как они существуют сами по себе, а через факты хозяйственной жизни. Факт - действительное явление хозяйственной жизни; то, что действительно произошло, происходит, существует, произойдет в хозяйственной жизни. Факт - элементарный фрагмент хозяйственной жизни, который является объектом познания бухгалтерского учета. Предметом же познания бухгалтерского учета являются конкретные аспекты фактов хозяйственной жизни, составляющие их содержание.

Объектом познания бухгалтерского учета в широком смысле является хозяйственная деятельность организации или совокупность фактов (действительных событий, явлений) хозяйственной жизни, характеризующих наличие, состояние и движение имущества организации по видам, составу, размещению, источникам образования (формирования), целевому назначению и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного продукта.

Предметом же познания бухгалтерского учета в широком смысле является содержание совокупности фактов хозяйственной жизни организации, которые уже произошли, существуют, происходят или произойдут в хозяйственной жизни.

Чтобы выяснить более подробно сущность предмета бухгалтерского учета, необходимо раскрыть особенности, структуру и экономическое содержание его объектов наблюдения. К конкретным объектам наблюдения бухгалтерского учета относятся имущество (активы), обязательства (привлеченный капитал), источники собственных средств (собственный капитал) и хозяйственные процессы организации.

С целью управления и контроля за движением и эффективностью использования имущества важное значение имеет информация:

а) о видах, составе средств и их функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта;

б) об источниках образования средств в процессе хозяйственной деятельности.

Отсюда возникает необходимость классификации (группировки) средств (имущества) организации по следующим признакам:

1. по составу и функциональной роли (характеру использования);

2. по видам, экономическому содержанию и размещению в сферах деятельности организации;

3. по источникам образования и целевому назначению имущества.

По первому признаку имущество (хозяйственные средства) организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы (рис.3.2).

По видам, экономическому содержанию и размещению имущество (средства) организации подразделяются на: а) средства в сфере производства; б) средства в сфере обращения; в) средства непроизводственной сферы; г) отвлеченные средства (рис. 3.3).

Имущество (активы) организации			Внеоборотные активы		Основные средства		здания
							сооружения
							рабочие и силовые машины и оборудование
							измерительные и регулирующие приборы и устройства
							вычислительная техника
							и др.
					Нематериальные активы		исключительное право патентообладателя на изобретение и др.
							исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных
							исключительное право патентообладателя на селекционные достижения и др.
					Вложения во внеоборотные активы		строительство основных средств
							приобретение основных средств
							прочие капитальные работы и затраты
					Доходные вложения в материальные ценности		имущество для передачи в лизинг
							имущество, предоставляемое по договору проката
							и др.
					Долгосрочные финансовые вложения		паи и акции
							предоставленные займы и др.
					Оборудование к установке		в зданиях
							сооружениях и др.
			Оборотные активы		Материально-производственные запасы		сырье, материалы и т.д.
							готовая продукция
							товары
							животные на выращивании и откорме
					Затраты и расходы		затраты в незавершенном производстве
							расходы на продажу
							расходы будущих периодов
					Средства в расчетах		краткосрочная дебиторская задолженность
							долгосрочная дебиторская задолженность
					Краткосрочные финансовые вложения		облигации и другие ценные бумаги
							займы, предоставленные организациям
							и др.
					Денежные средства		в кассе
							на расчетных счетах
							на валютных счетах
							на прочих счетах в банках
					Прочие оборотные активы (отвлеченные средства)		отчисления из прибыли в бюджет
							отчисления в уставный капитал
							и др.

Рис. 3.2. Классификация хозяйственных средств по составу и функциональной роли