- •Міністерство освіти і науки україни
- •1. Економічні передумови фінансово-господарського контролю і ревізії: зміст, завдання та функції
- •1.2. Організаційні форми і види фінансово-господарського контролю
- •4. Методичні прийоми, які застосовуються при здійсненні контролю фінансово-господарської діяльності підприємств та організацій
- •Лекція 2. Нормативно-законодавча база, організація та планування контрольно-ревізійної роботи
- •Розділ II.Основні функції державної контрольно- ревізійної служби
- •Розділ ііі права, обов'язки і відповідальність державної контрольно-ревізійної служби
- •Розділ IV. Правовий захист службових осіб державної контрольно-ревізійної служби
- •Про затвердження Інструкції про порядок проведення ревізій і перевірок державною контрольно-ревізійною службою в Україні
- •Наказую:
- •Основні завдання ревізій і перевірок
- •Планування, організація і проведення ревізій та перевірок
- •Оформлення результатів ревізій (перевірок), заходи щодо усунення виявлених недоліків і порушень
- •Інструкція
- •2. Порядок призначення ревізії (перевірки)
- •3. Організація і проведення ревізій (перевірок)
- •4. Документування і оформлення результатів ревізій (перевірок)
- •5. Реалізація матеріалів ревізій (перевірок)
- •Порядок
- •Зупинення та відновлення видаткових операцій підприємств,
- •Установ і організацій за рахунками в банках за поданням органів
- •Державної контрольно-ревізійної служби в Україні
- •Додаток 1
- •Розпорядження про зупинення видаткових операцій підприємств, установ, організацій за рахунками в банках
- •Розпорядження про відновлення видаткових операцій підприємств, установ і організацій за рахунками в банках
- •2. Ревізія як метод наступного господарського контролю
- •3. Порядок призначення та проведення ревізії і перевірок
- •4. Послідовність підготовки до ревізії та організація ревізійного процесу
- •Програма комплексної ревізії виробничої та фінансово-господарської діяльності Київського об’єднання «Хімволокно» за період від 01.01.2009 до 31.12.2009
- •5. Права, обов’язки і відповідальність Державної контрольно-ревізійної служби
- •6. Права, обов’язки та відповідальність ревізорів
- •7. Оперативний облік і звітність з виконання контрольно-ревізійної роботи
- •Лекція 3. Контроль грошових коштів у касі підприємств туристичного та готельно-ресторанного бізнесу.
- •1. Завдання, джерела, нормативні акти, які використовуються при ревізії коштів у касі
- •2. Контроль фактичної наявності касової готівки і дотримання умов її збереження
- •3. Документальний контроль касових операцій
- •1. Завдання і джерела контролю.
- •2. Контроль операцій на поточному рахунку
- •3. Контроль операцій по розрахунках чеками з лімітованих і нелімітованих чекових книжок
- •4. Контроль операцій з векселями
- •1. Завдання і напрями ревізії, джерела та об’єкти контролю основних засобів нематеріальних активів
- •2. Перевірка стану збереження основних засобів
- •3. Особливості інвентаризації основних засобів
- •4. Контроль операцій по джерелах надходжень і видах вибуття основних засобів
- •1. Прямолінійний метод
- •2. Метод зменшення залишкової вартості
- •3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості
- •4. Кумулятивний метод
- •5. Виробничий метод
- •Помилки під час нарахування амортизації
- •5. Контроль операцій по ремонту основних засобів
- •6. Контроль операцій з нематеріальними активами
- •1. Завдання, джерела інформації і методичні прийоми контролю
- •2. Перевірка наявності та збереження товарно-матеріальних цінностей
- •3. Ревізія надходження, оцінки та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей
- •4. Ревізія операцій, пов’язаних з вибуттям матеріальних цінностей
- •5. Перевірка використання сировини і матеріалів на виробництві
- •6. Контроль малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •1. Завдання, об’єкти, джерела інформації та методичні прийоми ревізії
- •2. Контроль і ревізія витрат виробництва за елементами затрат і калькуляційними статтями
- •2. Перевірка правильності ведення обліку загальновиробничих витрат
- •3. Ревізія собівартості продукції
- •1. Завдання, об’єкти, джерела інформації і методичні прийоми контролю розрахунків
- •2. Контроль розрахунків з підзвітними особами
- •3. Контроль розрахунків із постачальниками і покупцями
- •Відомість
- •4.Контроль розрахунків із різними дебіторами і кредиторами
- •Відомість встановлених ревізією фактів простроченої дебіторської заборгованості Яготинського цукрового комбінату за період з 1 січня до 31 грудня 2009 року
- •5. Контроль кредитних операцій
- •1. Завдання, джерела інформації, методичні прийоми і послідовність процедури контролю
- •Фактографічна інформація, що використовується під час контролю трудових ресурсів і ревізії операцій щодо оплати праці
- •Законодавча і нормативна інформація, що використовується під час контролю і ревізії трудових ресурсів і заробітної плати
- •2. Контроль правильності нарахування оплати праці
- •3. Контроль розрахунків з оплати праці
- •4. Контроль нарахування сум відпускних
- •Тривалість відпусток
- •1. Контроль фінансових результатів діяльності підприємств
- •2. Контроль фінансової стабільності, платоспроможності та ліквідності підприємства
- •Де, р.220ф.№2 – “Чистий прибуток”
- •Де, р.100.Ф.№2 – “Прибуток” – Фінансові результати від операційної
- •3. Контроль використання оборотних коштів.
- •4. Контроль фінансового стану підприємства.
1. Завдання, об’єкти, джерела інформації та методичні прийоми ревізії
Контроль за формуванням собівартості продукції, віднесенням витрат на виробництво — одна з найважливіших ділянок ревізійної роботи. Собівартість продукції є вагомим показником оцінки якості роботи підприємства, від обґрунтованості її визначення залежать правильність, об’єктивність оцінки результатів фінансово-господарської діяльності. Тому основні завдання ревізії — це:
1) установити наявні порушення щодо достовірності визначення витрат на виробництво та собівартості продукції, робіт і послуг, методики їх облікового процесу;
2) розробити заходи впливу для їх ліквідації, внесення відповідних коректив, притягнення до відповідальності винних службових осіб.
Об’єкти ревізії, джерела її інформації та методичні прийоми ревізії з виробництва, собівартості і реалізації продукції наведені на рисунку 10.1.
Джерела інформації для контролю собівартості продукції, виконаних послуг і робіт:
а) первинні документи: лімітні картки, відомості, накладні, акти, матеріальні вимоги на відпуск матеріальних цінностей для виробничої діяльності структурним підрозділам підприємства; розрахунково-платіжні відомості з оплати праці працівників, відомості розподілу трудозатрат і витрат на оплату праці працівників підприємства; авансові звіти підзвітних осіб, рахунки-фактури, акти про одержані послуги від інших підприємств і т. п.;
б) облікові реєстри з аналітичного та поточного синтетичного бухгалтерського обліку (картки аналітичного обліку в розрізі об’єктів витрат, групувальні відомості по видах витрат, журнал 5, 5А, Головна книга по рахунках 80, 81, 82, 83, 84, 85, 23, 26,25, 24, 90,91);
в) нормативні, планові калькуляції,розрахунки до них, кошторис на загальновиробничі та загальногосподарські витрати, статистична звітність з окремих показників річного звіту;
г) дані податкового обліку про валові витрати на виробництво.
Основні нормативні акти, якими керується ревізор при здійсненні контролю:
Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність», затверджений постановою КМУ від 16.07.99 № 996–XIV, зі змінами і доповненнями;
П(С)БО 16 »Витрати»;
Закон України «Про оподаткування прибутку» від 22.05.97 № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями.
В організації моделі, що відображена на рисунку 7.1., визначені всі стадії здійснення процедури контролю.
Рис. 7.1. Організаційна модель контролю і ревізії виробництва, реалізації та собівартості промислової продукції
У цій системі стадій важливе значення має інвентаризація незавершеного виробництва, що дає можливість виявити можливі приписки фактичного випуску продукції. Крім того, це дозволяє перевірити реальний обсяг виробленої продукції. Для цього застосовують прийоми співставлення обсягу виробленої продукції з її надходженням і оприбуткуванням на склад. Для того, щоб визначити, чи відповідає обсяг продукції, що значиться в обліку, фактичній наявності, необхідно під час ревізії поряд з інвентаризацією матеріалів провести інвентаризацію готової продукції. Процедури її проведення дуже схожі з процедурами проведення інвентаризації матеріалів, що відображено в розділі “Контроль і ревізія операцій з товарно-матеріальними цінностями”.
Поряд з інвентаризацією при ревізії здійснюється ревізійне обстеження організації виробництва, забезпеченість цехів необхідними інструментами, матеріалами. Це обстеження дає можливість виявити зайве і невикористане обладнання, перевірити, як ведеться облік виробітку напівфабрикатів і готової продукції на робочих місцях із метою попередження випуску необлікової продукції, можливих крадіжок і зловживань.
Здійснюється також перевірка технічної документації: типових технологічних інструкцій та основних технологічних процесів виробництва, маршрутних технологічних карт, рецептури, номенклатури сировини і матеріалів, норм їх витрачання. Така перевірка здійснюється для забезпеченості технологічною документацією всього технологічного процесу.
На підставі технологічних карт перевіряють додержання встановленої технології виготовлення продукції, відповідність технологічної документації продукції, що виготовляється, встановленим стандартам і технологічним умовам.
Потім перевіряють правильність розрахунку коефіцієнта використання виробничої потужності, його динаміку порівняно з минулим роком і аналогічними показниками на споріднених підприємствах.
Особливу увагу під час ревізії приділяють перевірці показників фактичного випуску продукції та методам порівняння операції за кредитом рахунка 23 “Основне виробництво” та дебетом рахунка 26 “Готова продукція”. Залишки в регістрах аналітичного обліку за цими рахунками порівнюються з даними надходження готової продукції на склад, відомостями випуску продукції і первинними документами.
Можливі випадки, коли оплачена продукція покупцями в поточному місяці ще не завершена виробництвом і доробка її буде здійснюватися ще в майбутньому місяці. Для виявлення таких фактів ревізор перевіряє наряди на виконані роботи та проводить інвентаризацію як незавершеного виробництва, так і залишків готової продукції на складі. Крім цього, для підтвердження фактів приписок використовують претензійні матеріали і листування з покупцями, що дає можливість виявити включення в реалізацію продукції, яка ще або не виготовлена, або знаходиться в стадії незавершеного виробництва. Виробництво і повноту оприбуткування продукції перевіряють у взаємозв’язку з ревізією операцій з її відвантажування і реалізації покупцям та розрахунків з ними. Зіставлення даних про випуск продукції з даними її відвантаження і реалізації покупцям потрібно здійснювати з урахуванням залишків незавершеного виробництва та залишків готової продукції на складі.