Питання для самоперевірки:

1. Як формується власний капітал?

2. Які складові власного капіталу?

3. Які бухгалтерські рахунки передбачені для обліку власного капіталу?

4. Що відображає Звіт про власний капітал?

5. Який розмір статутного капіталу встановлений чинним законодавством для товариства з обмеженою відповідальністю і акціонерного товариства?

6. Як утворюється і змінюється статутний капітал?

7. Як здійснюється бухгалтерський облік статутного капіталу?

8. Який строк відображення в бухгалтерському облік заборгованості по внесках до статутного капіталу?

9. В яких документах фіксується формування статутного капіталу?

10. Протягом якого періоду повинен бути повністю сформований статутний капітал?

11. Як відображаються в обліку анульовані акції?

Тема 16 Облік зобов’язань

Лекція 9.

План викладу і засвоєння матеріалу

1. Зобов'язання, критерії визнання та класифікація

2. Облік довгострокових зобов'язань

3. Документація та облік розрахунків з постачальниками та підрядчиками

4. Облік короткострокових кредитів банків та їх документація

5. Облік розрахунків зі страхування

6. Облік забезпечень

7. Облік розрахунків з бюджетом

8. Облік розрахунків з допомогою векселів

Мета: засвоїти основні поняття структуру, документальне оформлення зобов`язань та відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку

Час: 2 год.

Література : [11, 7, 25, 26, 40,41,42,43 ].

1. Зобов'язання, критерії визнання та класифікація

Зобов'язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Обтяжливий контракт - контракт, витрати ( яких неможливо уникнути) на виконання якого перевищують очікувані економічні вигоди від цього контракту.

Кредит - економічні відносини, які виникають між кредитором та постачальником при одержанні останнім позики в грошовій або товарній форма на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку

Поточні зобов'язання - зобов'язання, які будуть погашені у процесі звичайного операційного циклу підприємства або має бути погашені протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Вексель - це складне за встановленою законом формою безумовне письмове боргове грошове зобов'язання, видане однією стороною (векселедавцем) іншій стороні (векселеотримувачу).

Забезпечення - це зобов'язання з невизначеною сумою, або часом погашення на дату балансу.

Методологічні засади формування в бухгалтерського обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності у П(С)БО 11 "Зобов'язання". Це Положення (дія) застосовується разом з іншими нормативними документами: П(С)БО 1,2, 14, 17, 19, 20, 21, 23. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку П(С)БО 11 застосовують підприємства різних форм власності крім бюджетних.

Зобов'язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Існує 2 необхідні умови відображення заборгованості із зобов'язань певної балансової категорії: можливість достовірно оцінити і вірогідність зменшення економічних вигод і витрачання активів підприємства у майбутньому. Якщо хоча б одна з умов не є достатньо визначеною, необхідно проаналізувати господарську операцію з точки зору можливості відображення заборгованості на рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" або визначення заборгованості як непередбачених зобов'язань і позабалансовий рахунок 04 "непередбачені активи й зобов'язання".

Відсутність на дату складання фінансової звітності достатніх умов для визначення тих зобов'язань, які обліковувались раніше на балансі підприємства, означає необхідність їх списання з одночасним визнанням доходів звітного періоду (тобто зобов'язання не підлягає погашенню).

В П(С)БО 11 наведено визначення термінів, розуміння яких є необхідним для правильного визначення, класифікації та оцінки зобов'язань.

Поточні зобов'язання - зобов'язання, які будуть погашені у процесі звичайного операційного циклу підприємства або має бути погашені протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Схематично має такий вигляд:

Зобов'язання, які Інші зобов'язання, які

Поточні виникають в повинні бути погашені

зобов'язання = ході операційного + протягом 12 місяців

циклу після дати балансу

До поточних активів належать: грошові кошти та інші ресурси, які будуть перетворені на грошові кошти чи використані протягом року з дати складання бухгалтерського балансу.

Поточними зобов'язаннями є:

1) короткострокові кредити банку;

2) короткострокові векселі видані;

3) поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;

4) кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги;

5) поточна заборгованість за розрахунками:

- з одержаних авансів

- з бюджетом

- з оплати праці

- зі страхування

- з учасниками

6) інші поточні зобов'язання:

- розрахунки за нарахованими відсотками

- розрахунки з іншими кредиторами.

Оцінюються поточні зобов'язання за сумою погашення. Багато підприємств купують товари та послуги в кредит без складання формальної кредитної угоди. Такі операції призводять до виникнення заборгованості відомої як кредиторська. В бухгалтерському балансі кредиторська заборгованість відображається як рахунки до сплати.

Строк погашення зобов'язань - термін, протягом якого повинно бути погашенню зобов'язань. Розрізняють:

- Термін з моменту виникнення зобов'язання до моменту погашення;

- Термін з дати складання фінансової звітності до дати погашення.

Приклад визначення строку погашення зобов'язання

Підприємство отримало кредит у січні 2000р. і повинно погасити його у грудні 2001р. Строк з моменту виникнення зобов'язання до дати погашення - 1 рік 11 місяців, тобто це загальний термін дії кредитної угоди. Строк погашення такого зобов'язання з точки зору складання фінансової звітності за 2000р. - 11 місяців.

Обтяжливий контракт - контракт, витрати ( яких неможливо уникнути) на виконання якого перевищують очікувані економічні вигоди від цього контракту.

Такі умови виникають при великих за обсягом довгострокових контрактів. Н.д. фірма будує житловий будинок за договорами з майбутніми жильцями, які повністю передплатили вартість квартир. При значному підвищені цін на будівельні матеріали протягом виконання такого контракту остаточне виконання його може стати обтяжливим для виконавця, оскільки переплата може не покрити витрати на завершення будівництва.

Сума погашення - недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка як очікується буде сплачена для погашення зобов'язань в процесі звичайної діяльності підприємства - номінальна сума боргу, в угодах часто називають основною частиною боргу.

Приклад Сума погашення.

Підприємство передало постачальнику за отриману від нього продукцію на суму 40 тис. грн. вексель на суму 50 тис. грн., який воно повинно погасити через 6 місяців. Сума погашення векселя буде 50 тис. грн.

Для оцінки окремих видів зобов'язань використовується концепція теперішньої вартості граней, т.т. з урахуванням зміни вартості у часі

Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів ( за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка як очікується, буде потрібна для погашення зобов'язань в процесі звичайної діяльності підприємства.

Значення теперішньої вартості зобов'язань - це величина, що визначає вплив часу на збільшення або зменшення оцінки зобов'язань у порівнянні із сумою погашення.

Залежно від критеріїв класифікації можуть бути виділені різні види зобов'язань :

• за терміном погашення заборгованості :

- поточні

- довгострокові

• від визначеності:

- зобов'язання

- забезпечення

- непередбачені зобов'язання

• за платіжністю:

- з виплатою відсотків :

- відсоткофінансові

- без відсоткові

• за видами господарської діяльності :

- пов'язані } з комерційною

- не пов'язані } діяльністю

• за видами кредиторів :

- зовнішні та внутрішні

- заборгованість перед банками та небанківська

- заборгованість перед пов'язаними та непов'язаними сторонами

• за умовами виникнення :

- у зв'язку з одержанням товару

- у зв'язку з нарахуванням витрат

- у зв'язку з випуском цілих товарів

за виконанням умов погашення :

- прострочені зобов'язання;

- непрострочені зобов'язання;

- відстрочені зобов'язання.

Виділяють 2 головні групи зобов'язань: довгострокові, поточні.

Умови, за якими зобов'язання визначають довгостроковими:

- термін погашення протягом 12 місяців з дати балансу;

- виникають не в ході операційного циклу.

Довгострокові зобов'язання - зобов'язання, які повинні бути погашені протягом більше як 12 місяців, або протягом періоду більшого ніж 1 операційний цикл підприємства з дати балансу, якщо такий цикл становить більш як 12 місяців.

До довгострокових зобов'язань належать:

- довгострокові кредити балансу;

- інші довгострокові фінансові зобов'язання;

- відстрочені податкові зобов'язання;

- інші довгострокові зобов'язання.