6.Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность.

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности организаций, входящих в состав одной группы. Правила и порядок составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций регулируются следующими документами:

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приложение к приказу Минфина России от 30.12.96 № 112 (в ред. от 12.05.99);

Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным постановлением Правительства России от 09.01.97 № 24.

В Методических рекомендациях под группой взаимосвязанных организаций понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами.

Для составления сводной бухгалтерской отчетности группы используются следующие правила, изложенные в Методических рекомендациях:

1.Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных.

2.В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

• финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

• показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

• дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

• выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию; любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

3.В случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (доли в уставном капитале), показанной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статей «Деловая репутация дочерних общества».

4.При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет долее 50, но менее 100% голосующих акций (уставного капитала), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Задание 21.

Составить сводный бухгалтерский баланс (табл.24).

Условия для выполнения задания 21 и 22.

Доля ООО «Альфа» в уставном капитале ООО «Бетта» составляет 80%. Балансовая оценка финансовых вложений ООО «Альфа» в уставном капитале дочернего общества – 740000 руб. ООО «Бетта» имеет кредиторскую задолженность перед головной организацией за полученную продукцию в сумме 160000 руб., по дивидендам – в сумме 132000 руб. Прибыль от операции между головной организацией и дочерними обществами 133000 руб.

Балансы ООО «Альфа» и ООО «Бетта» приведены в таблице 23.

Таблица 23

Бухгалтерские балансы головной организации и дочернего

общества на конец отчетного года

(т.д.ед.)

А К Т И В	Код показателя	ООО «Альфа»	ООО «Бетта»
1	2	3	4
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	140	120
Основные средства	120	11320	7350
Незавершенное строительство	130	1070	410
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	1550	400
Отложенные налоговые активы	145	20	15
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	14100	8295
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	3200	1730
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	10	45
Продолжение таблицы 23
1	2	3	4
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	170	110
готовая продукция и товары для перепродажи	314	2940	1510
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	80	60
прочие запасы и затраты	217		5
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	120	95
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	540	380
в том числе покупатели и заказчики	241	510	360
Краткосрочные финансовые вложения	250	80	70
Денежные средства	260	350	310
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	4290	2585
Б А Л А Н С	300	18390	10880
П А С С И В
III.КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	2400	900
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	(-)	(-)
Добавочный капитал	420	-	-
Резервный капитал	430
В том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы образованные в соответствии с учредительными документами	432	120	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	9000	5340
ИТОГО по разделу III	490	11520	6240
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	480	300
Отложенные налоговые обязательства	515	10	8
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	490	308
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	3915	2916
Кредиторская задолженность	620	2465	1416
в том числе поставщики и подрядчики	621	1840	910
задолженность перед персоналом организации	622	280	190
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	84	63
Продолжение таблицы 23
1	2	3	4
задолженность по налогам и сборам	624	216	185
прочие кредиторы	625	45	68
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	6380	4332
Б А Л А Н С	700	18390	10880

Таблица 24

Сводный бухгалтерский баланс за отчетный период

(т.д.ед.)

А К Т И В	Код показателя	На конец отчетного периода
1	2	3
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
в том числе Деловая репутация дочернего общества	121
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	314
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Продолжение таблицы 24
1	2	3
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290
Б А Л А Н С	300
П А С С И В
III.КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
В том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
ИТОГО по разделу III	490
Деловая репутация дочернего общества	491
Доля меньшинства	492
IV.ДОЛГОСРЫЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
в том числе поставщики и подрядчики	621
задолженность перед персоналом организации	622
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623
задолженность по налогам и сборам	624
прочие кредиторы	625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690
Б А Л А Н С	700

Задание 22.

Составить Сводный Отчет о прибылях и убытках. (табл. 26)

Условия для выполнения задания приведено в таблице 25.

Таблица 25

Отчеты о прибылях и убытках за отчетный год.

(т.д.ед.)

Наименование показателя	Код показателя	ООО «Альфа»	ООО «Бетта»
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видамдеятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	14600	8916
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(11254)	(6112)
Валовая прибыль	029	3346	2804
Коммерческие расходы	030	(412)	(390)
Управленческие расходы	040	(665)	(540)
Прибыль (убыток) от продаж	050	2269	1874
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	18	7
Проценты к уплате	070	(316)	(198)
Доходы от участия в других организациях	080	132	-
Прочие доходы	090	15	19
Прочие расходы	100	(132)	(216)
Прибыль (убыток) до налогообложения	040	1986	1486
Отложенные налоговые активы	141	27	40
Отложенные налоговые обязательства	142	(18)	(7)
Текущий налог на прибыль	150	(534)	(416)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	1452	1070
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	48	26

Таблица 26

Сводный отчет о прибылях и убытках за отчетный год

(т.д.ед.)

Наименование показателя	Код показателя	За отчетный период
1	2	3
Доходы и расходы по обычным видамдеятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090
Прочие расходы	100
Прибыль (убыток) до налогообложения	040
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Доля меньшинства в чистой прибыли	210

Задание 23.

Определить стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, отражаемую в сводном бухгалтерском балансе группы на конец отчетного периода и величину «Капитализированного дохода», отражаемую в сводном отчете о прибылях и убытках Группы.

Условия для выполнения задания:

ООО «Вега» приобрело в позапрошлом году 30% голосующих акций ОАО «Символ». Балансовая стоимость финансовых вложений ООО «Вега» в акции ОАО «Символ» – 800 тыс.руб. Результаты хозяйственной деятельности ОАО «Символ»:

за позапрошлый год – чистая прибыль 150 тыс.руб.

за прошлый год – чистая прибыль 220 тыс.руб.

за текущий год – чистая прибыль 115 тыс.руб.

Задание 24.

Контрольный тест.

Выберите правильный ответ

1.Как определяется величина статьи «Деловая репутация дочерних обществ» в свободном Бухгалтерском балансе?

1. как разница между балансовой оценкой у головной организации финансовых вложений в дочернее общество и стоимостной оценкой доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества;

2. как разница между общей величиной финансовых вложений головной организации и величиной уставного капитала дочернего общества;

3. как разница между балансовой оценкой долгосрочных финансовых вложений головной организации и величиной уставного капитала дочернего общества.

2.Какие данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность?

1. стоимость внеоборотных активов зависимого общества;

2. величина обязательств зависимого общества;

3. показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе; показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период.

3.Бухгалтерская отчетность дочернего общества может не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

1. доля головной организации в уставном капитале дочернего общества превышает 50%;

2. головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором;

3. головная организация приобрела более 50% доли в уставном капитале дочернего общества на краткосрочный период с целью последующей перепродажи.

4.Кто разрабатывает формы сводной бухгалтерской отчетности?

1. каждое дочернее общество, входящее в группу взаимосвязанных организаций;

2. головная организация;

3. Министерство финансов РФ.

5.Кто обеспечивает достоверность и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности?

1. руководитель головной организации;

2. руководители каждой организации, входящей в группу взаимосвязанных организаций;

3. главный бухгалтер головной организации.

6.Кто подписывает сводную бухгалтерскую отчетность?

1. руководитель и главный бухгалтер головной организации;

2. руководители и главные бухгалтеры головной и дочерних организаций;

3. руководители и главные бухгалтеры всех организаций, входящих в группу взаимосвязанных организаций, включая зависимые.

7.За какой период показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация приобрела контроль над дочерним обществом 15 августа отчетного года?

1. за весь отчетный год;

2. за период с 15 августа по 31 декабря;

3. за период с 1 сентября по 31 декабря.

8.Сводная бухгалтерская отчетность представляется:

1. в налоговые органы;

2. в налоговые органы и органы статистики;

3. учредителям (участникам) головной организации.

9.Где в сводном Бухгалтерском балансе располагается статья «Деловая репутация дочерних обществ», если балансовая оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество превышает номинальную стоимость доли головной организации в уставном капитале дочернего общества?

1. в составе нематериальных активов;

2. за итогом раздела «Капитал и резервы»;

3. за итогом раздела «Внеоборотные активы».

10.Где в сводном Бухгалтерском балансе располагается статья «Деловая репутация дочерних обществ», если балансовая оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже номинальной стоимости доли головной организации в уставном капитале дочернего общества?

1. в составе нематериальных активов;

2. за итогом раздела «Капитал и резервы»;

3. за итогом раздела «Внеоборотные активы».

11.Где в сводном Бухгалтерском балансе располагается статья «Доля меньшинства»?

1. в составе финансовых вложений;

2. за итогом раздела «Капитал и резервы»;

3. за итогом раздела «Внеоборотные активы».

12.Как определяется доля меньшинства для составления сводного Отчета о прибылях и убытках?

1. исходя из величины нераспределенной прибыли (убытка) за отчетный период и не принадлежащей головной организации доли в уставном капитале дочернего общества;

2. исходя из величины прибыли (убытка) до налогообложения за отчетный период и не принадлежащей головной организации доли в уставном капитале дочернего общества;

3. исходя из величины прибыли (убытка) от продаж за отчетный период и не принадлежащей головной организации доли в уставном капитале дочернего общества.

13.В какие сроки составляется сводная бухгалтерская отчетность?

1. в течение 30 дней после окончания отчетного года;

2. не позднее 30 июня следующего за отчетным года или в сроки, установленные учредительными документами.

3. не позднее 30 июня следующего за отчетным года.

14.Деловая репутация фирмы в консолидированном Бухгалтерском балансе определяется:

1. как разница между стоимостью покупки и долей участия покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств приобретаемой компании.

2. как разница между стоимостью покупки и долей участия покупателя в уставном капитале приобретаемой компании;

3. как разница между стоимостью покупки и долей участия покупателя в балансовой стоимости нетто-активов приобретаемой компании.

15.Доля меньшинства в консолидированном балансе возникает:

1. при приобретении 100% капитала дочернего общества;

2. при приобретении менее 100% капитала дочернего общества;

3. независимо от доли участия в капитале дочернего общества.

16.При составлении консолидированного баланса (первичное консолидирование) исключению подлежат:

1. инвестиции материнской компании в дочернюю компанию и собственный капитал дочерней компании;

2. задолженность, сложившаяся на отчетную дату, по операциям между материнской и дочерней компаниями;

3. задолженность по дивидендам.

17.Сводная отчетность не составляется организациями имеющими:

1. подразделения, находящиеся за пределами организации, не выделенные на отдельный баланс;

2. филиалы, выделенные на отдельный баланс;

3. имеющие дочерние и зависимые общества.

18.Показатель, отражающий стоимостную оценку участия в зависимом обществе, отражается в сводном балансе по статье:

1. долгосрочная дебиторская задолженность;

2. деловая репутация;

3. долгосрочные финансовые вложения.

19.Разница, возникающая в результате пересчета показателей бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, в рубли в сводной бухгалтерской отчетности отражается в составе:

1. добавочного капитала;

2. прочих доходов и расходов отчетного года;

3. чистой прибыли.

20.Достоверность сводной отчетности подтверждает:

1. налоговый инспектор;

2. независимый аудитор;

3. генеральный директор объединения.