37. 37. Ias 37 «Оценочные обязательства. Порядок их признания и оценка.

Обязательство - это существенное обязательство организации, возникающее из прошлых событий урегулирование которого, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Виды обязательств

точно известные- в момент их возникновения позволяют оценить и признать сумму подлежащую возмещению (вся кредиторская задолженность ,задолженность по кредитам)

оцениваемые-в момент их возникновения сумма подлежащая возмещению неизвестна и определяется только приближенно - расчетным путем (например, гарантийный ремонт)

Оценочное обязательство - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

Критерии признания оценочного обязательства.

1. Обязывающие события – ситуации в результате которых возникают обязательства от которых нельзя уклоняться бывают 2-х видов.

• Юридические

• Фактические

2. Вероятен отток ресурсов для урегулирования обязательств при этом под понятием вероятность выплаты выше 50% ,но ниже 100%. Событие скорее всего произойдет на производстве.

3. Величину обязательства можно надежно оценить( но не точно)

Надежная оценка – сумма оценочного обязательства – наилучшая оценка затрат

Для расчета суммы выплаты дисконтируют по рыночно ставке для данных займов

В дальнейшем оценочные обязательства оцениваются по рыночной ставке то есть, ежегодно увеличиваются на соответствующий % .

Расходы на увеличение оценочных обязательств учитываются как расходы на финансирование.

Реструктуризация

Реструктуризация – программа, планируемая и контролируемая руководством ,которая существенно изменяет:

• Масштабы деятельности ,осуществляемой организацией

• Либо способы ведения этой деятельности.

Примеры событий реструктуризации :

• Продажа или прекращение направления деятельности

• Закрытие подразделений в стране или перенос деятельности из одной страны в другие

• Реорганизация , оказывающая существенное влияние на характер и направленность деятельности предприятия.

Оценочное обязательство на реструктуризацию создается если:

Предприятие располагает подробным официальным планом реструктуризации, в котором определены:

• Затрагиваемые реструктуризацией бизнес- единицы или виды деятельности

• Количество работников, которым выплатят компенсацию в связи с расторжением трудового договора

• Затраты на реструктуризацию сроки реализации плана.

Предприятие:

• Начало выполнять этот план

• Или довело его до всех затрагиваемых им сторон, чем создано у них обоснованные ожидания того,что реструктуризация будет проведена.

Условные обязательства.

1. Возможные

2. Текущие

• Возможные обязательства возникают в связи с прошлыми событиями

• Их существование будет подтверждено только после наступления каких-либо неопределённых событий

• Будущие события не являются полностью подконтрольными компании.

Текущие обязательство

• Возникло в связи с прошлыми событиями

• Не признано вследствие :

• Малой вероятности выбытия ресурсов, заключающих экономическую выгоду

• Невозможно достаточно надежно оценить сумму этого обязательства

Взаимосвязь оценочных обязательств (ОО) и условных обязательств (УО)

Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплаты по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство ,то в финансовой отчетности следует отразить оценочное обязательство за этот период, в котором уплата стала вероятной

Условный актив – это возможный актив.

• Который возник в связи с прошлыми событиями

• Существование которого будет подтверждено только после наступления или не наступления одного или нескольких неопределённых будущих событий

• Будущие события не являются полностью подконтрольными компании

Признание условных активов и обязательств

Предприятие не должно признавать условные актив и условные обязательства, поскольку их существование зависит от наступления или не наступления будущих неопределённых событий, не являющихся полностью подконтрольными компании.

• Условные активы обычно возникают из неожиданных событий, которые создают возможность приток экономических выгод на предприятие

• Оценка условных активов постоянно пересматривается. Если приток экономических выгод становится практически бесспорным, то данный актив не является условным и его признание уместно.

• Если приток экономических выгод стал вероятным, предприятие раскрывает в финансовой отчетности условный актив.

Представление в отчетности.

По каждому классу оценочных обязательств раскрывают:

• Балансовая сумма на начало и конец отчетного периода

• Увеличение существующих и создание новых оценочных обязательств

• Использование оценочных обязательств

• Неиспользованные суммы

• Увеличение дисконтированной суммы и влияние любых изменений в ставках дисконта.

По каждому виду условных обязательств раскрывают

1. Указание на признаки неопределенности в отношении величины и суммы возможного выбытия ресурсов

2. Расчетную оценку его влияния на финансовые показатели

3. Возможность какого-либо возмещения

• оценочные обязательства раскрывают в отчетности

• условные обязательства раскрывают в примечаниях к отчётности

• условное обязательство, по которому вероятность оттока экономических выгод составляет менее 5% , ничего в примечаниях и отчётности раскрывать не нужно.

По каждому классу условных активов раскрывают:

1. краткое описание характера условных активов на конец отчётного периода

2. расчетную оценку их влияния на финансовые показатели.

Информация об условном активе раскрывается в примечании к отчетности

Оговорка 1 :

Если какая-либо информация, об условных обязательствах и условных активах не раскрывается по причине практической неосуществимости, на этот факт должно быть указано в финансовой отчетности

Оговорка 2:

Если раскрытие информации нанесет серьезный урон позиции предприятия в споре с другими сторонами о предмете оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива , то предприятие может не раскрывать отмеченную информацию.

Однако должен раскрываться общий характер спора с указание на то, что информация не была раскрыта и причины, почему это не было сделано.

Это делается в редких исключительных случаях.

Выводы:

В IAS 37 работает принцип осмотрительности.

Если отток экономических выгод вероятен по обязательству, не определенному по сроку исполнения или величине ,предприятие обязано признать обязательство непосредственно в отчетности.

В то же время если по условному активу приток экономических выгод вероятен, то условный актив раскрывается не в самой отчётности, а только в примечании к ней.