38. 38 Ias 38 «нма»

НМА- идентифицируемый нематериальный актив ,не имеющий физической формы.

Индетифицируемость стоимость актива быть отдельными от предприятия( проданным, переданным, обменным, сданным в аренду)

Актив- ресурс от которого ожидается экономическая выгода .

Условия признания:

• Высокая вероятность получения экономических выгод

• с/с может быть надежно оценена

Виды НМА

• патент

• авторские права

• компьютерные программы

• франшиза

• кинофильмы

Источники поступления НМА

• за плату

• путем обмена

• создание

• приобретение в рамках объединения бизнеса

Приобретение НМА оценивается по с/с

с/с это суммв ДС или справедливая стоимость переданного возмещения в целях приобретения актива на момент приобретения или создания

Объект подлежащий признанию в качестве НМА оценивается по с/с

• цена покупки,вкючая импортные пошлины невозмещаемые налоги покупки

• прямые затраты на проведение в состояние пригодности к использованию

• торговые скидки

Примеры прямых затрат

• вознаграждение работникам связанных с приведением НМА в рабочее состояние

• оплата профессиональных услуг по приведению НМА в рабочие состояние

• затраты на проверку работы НМА

Примеры затрат не включаемых с/с НМА:

• затраты на рекламу

• затраты на обучение персонала

• административные и прямые расходы

Приобретение НМА обменом:

• оценка с/с,то есть через справедливую стоимость переданного актива

• если справедливая стоимость переданного актива трудно оценить ( или оценка справедливой стоимости приобретенного НМА более надежна) , то используется справедливая стоимость приобретённого НМА

• Если невозможно достоверно оценить справедливую стоимость,как приобретаемого ,так и переданного актив,то в качесвте первоначальной оценки используется балансовая стоимость переданного актива.

Приобретение НМА при государственном субсидировании

Государство передает или выделяет предприятию НМА:

• Право на посадку( аэрпорты)

• Лицензии на радио телевещание

• Импортные лицензии

• Права доступа к ограниченным ресурсам

Приобретение НМА в рамках объединения бизнеса

Для консолидированной отчетности Группы НМА покупаемой дочерней компаний оценивается по справедливой стоимости на дату приобретения этой дочерней компании.

Организация создает НМА

1. Стадия исследования

Оригинальные плановые изыскания с целью получения новых научных или технических знаний.

Наконец оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний. Поток альтернатив

НМА не признается в учете.

На стадии исследования у компании еще отсутствует НМА, способных приносить будущие экономические выгоды. Расходы поэтому данных затрат признаются в отчетности расходами периода.

2. Стадия разработки

Опытно-констукторские работы

• Проектные, конструкторские, тестирование опытных образцов и моделей

• Проектирование инструментов, шаблонов,форм,штампов, использование некоторых предусмотрено новой технологией

• Проектирование строительства и эксплуатация опытной установки

НМА признается в учете: если можно продемонстрировать ,что это технически осуществим и коммерчески целесообразно.

• Намерение завершить создание НМА

• Наличие достаточных технических, финансовых, интеллектуальных и других ресурсов для завершения создания НМА

• Способность использовать и продать НМА

• НМА должен приносить в будущем экономические выгоды

• Способность надежно оценить затраты относящиеся к создаваемому НМА

Как только предприятие может продемонстрировать, что все условия капитализации выполняются, но обязано капитализировать затраты.

Если процесс создания НМА невозможно разделить на этапы исследования и разработки, то он полностью рассматривается как исследовательский.

Оценка созданного НМА

• Затраты на материалы и услуги ,используется или приобретается при создании НМА

• Вознаграждение работникам в связи с созданием НМА

• Расходы на регистраицю юридических прав

• Амортизация для патентов и лицензий используется для создания НМА

НЕ входят в состав с/с НМА создание самим предприятием

• Торговые, административные и прочие накладные расходы

• Затраты на обучение персонал работе с активом

Оценка после признания:

• Учет по с/с. при использовании которой после первоначального признания нематериальный актив учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения;

• Учет по переоценённой стоимости ( только при наличии активного рынка) в случае применения которой после первоначального признания после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. Для целей переоценки, справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

Амортизация –систематическое распределение амортизационной себестоимости НМА на весь его СПИ

Остаточная стоимость с конечным СПИ равна нулю, за исключением случаев,когда:

• Существует обязанность 3-го лица купить данный актив в конце СПИ

• Существует активный рынок для такого НМА

СПИ- оценочный показатель ,не всегда имеет точное значение.

Учетная политика СПИ:

• Период времени на протяжении ,которого как ожидается НМА будет использовать

• Количество единиц продукции на протяжении,которого предприятие ожидает получать от использования НМА

СПИ более короткий из периодов определяется факторами:

• Экономическими факторами

• СПИ аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;

• технические, технологические, коммерческие или другие типы устаревания;

• правовые факторы:

• юридические с ограничениями

НМА имеет неопределённый СПИ, если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничениями периода, на протяжении  которого актив будет создавать приток экономических выгод

НМА с неопределённым СПИ не амортизируется, а подлежит ежегодному тесту на обесценение

Методы амортизации

• равномерное начисление

• метод уменьшаемого остатка

• метод единицы продукции

Правила амортизации:

• Амортизация должна начисляться с того момента ,когда НМА становится доступным для использования, то есть когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность использования в соответствии с намерениями руководства

• Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат:

• на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи)

• на дату прекращения его признания.

Выбор метода амортизации НМА:

Метод начисления амортизации должен соответствовать графику потребления компанией экономических выгод от НМА

Если такой график не может быть надежно определен, используется равномерное начисление. СПИ и методы начисления амортизации пересматривается в конце каждого финансового года.

Учет амортизации:

• Сумма амортизационных отчислений должна:

• Признаваться в составе прибыли или убытков

• Включаться в с/с другого актива

Например: Амортизация НМА используемых в процессе производства включается в составе балансовой стоимости запасов.

Не амортизируется :

• Гудвилл

• НМА с неопределённым СПИ

Предприятие должно тестировать НМА с неопределённым СПИ на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой величины с его балансовой стоимостью:

• Ежегодно

• Всякий раз, когда появляется признание возможного обесценения данного НМА

Модели учета по переоценённой стоимости :

После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. В целях переоценки, предусмотренной настоящим стандартом, справедливая стоимость должна измеряться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости

Справедливая стоимость НМА – сумма на которую можно его обменять при совершении сделки между хорошо осведомленными ,желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.

Определение справедливой стоимости:

• Справедливая стоимость должна определяться исходя из данных активного рынка

• Переоценки проводятся достаточно регулярно

• Если для НМА не существует активов рынка, он должен учитываться по с/с

Учет дооценки:

Балансовая стоимость НМА в результате переоценки увеличивается:

• Восстанавливается сумма ранее проведенной уценки, признанной в составе убытков

• Увеличение стоимости признается в капитале под заголовком « резерв переоценки»

• При выбытии НМА «резерв переоценки» может быть переписан непосредственно на нераспределённую прибыль .

Учет уценки:

Балансовая стоимость НМА в результате переоценки уменьшается

• Уценка относится в уменьшение суммы, накопленной в составе капитала под заголовком «резерв переоценки НМА» относящейся к тому же активу

• Сумма уменьшения включается в прочие убытки

Первая дооценка Дт «НМА» Кт « резерв переоценки». Одновременная корректировка амортизации:

Дт «Резерв переоценки»Кт «Амортизация»

Первая уценка актива Дт «прибыль и убытки» Кт «НМА»

Одновременно корректировка:

Дт «Амортизация» Кт « Прибыль и убытки»

Если проводится первая дооценка, то в начале списывается «Резерв переоценки» ,а далее уценка отражается через «прибыль/убытки»

Гудвилл- один из специфических видов активов присутствующий в консолидированной отчетности.

Возникает только в момент приобретения долей в капитале компании либо в результате слияния

Гудвилл трактуется как внеоборотный актив с неопределённым СПИ.

Основные черты гудвилла:

• Невозможность его отдельной реализации – гудвилл, как актив связанного непосредственно с дочерней компанией

• Оценка может сильно колебаться в течение периода

• Оценка очень субъетивна – разные приобретающие компании могут по разному оценивать будущие экономические выгоды от совместной деятельности

• Цена сделки по приобретению компании может быть вызвана политическими причинами, договоренностью между руководством материнской компании и прежними собственниками дочерних.

Расчет и учет гудвилл:

Гудвилл амортизиуется,а проверяется на обесценении этапы:

1. Определяется рыночная стоимость нетто-актива

2. Рассчитывается гудвилл,как разница между ценой приобретения и рыночной стоимостью нетто-активов

3. Превышение цены покупки над рыночной стоимостью показывается в балансе как актив, который тестируется на обесценение в течении СПИ, определяемого руководством самой компании

4. В случае отрицательного гудвилла разницу между рыночной и покупной стоимостью активов можно рассматривать как доход будущих периодов.

Состав сведений раскрывается в 1 отчетности

• НМА с неопределённым СПИ

• Методы начисления амортизации

• Изменения СПИ

• Вариант последующего учета НМА

• Результаты проведенной переоценки

Порядок раскрытия сведений:

Информация раскрывается по каждому классу НМА, разграничениями между:

1. Самостоятельно созданным НМА

2. Прочими НМА

Выводы:

• Первоначально НМА признаются как правило по фактической стоимости

• Первоначальная оценка НМА зависит от того был ли он приобретен или создан самим предприятием

• Остаточная стоимость НМА равна нулю

• Гудвилл признается только в сделке по объединению бизнеса

• Гудвилл и НМА с неопределённым СПИ проверяются на предмет возможного обесценения,как минимум ежегодной

• Самостоятельно созданные НМА признаются в учете,только если процесс их создания можно разделить на этап исследования и этапы разработки. Затраты на исследования признаются расходами периода. Затраты на разработки капитализируются с момента выполнения условий капитализации.

• Капитализированные затраты на разработки тестирования на обесценение на каждую отчетную дату и проверяются на наличии признаков обесценения.

КРАТКО(С ИНТЕРНЕТА): Нематериальные активы – МСФО (IAS) 38

Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Требование идентифицируемости соблюдается, когда нематериальный актив является отделимым (т. е. когда его можно продать, передать или защитить лицензией) или когда он является результатом договорных или других юридических прав.

Отдельно приобретенные нематериальные активы

Отдельно приобретенные нематериальные активы первоначально признаются по себестоимости. Себестоимость представляет собой цену покупки актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты на подготовку актива к использованию по назначению. Считается, что цена покупки отдельно приобретенного нематериального актива отражает ожидания рынка относительно будущих экономических выгод, которые могут быть получены от актива.

Самостоятельно созданные нематериальные активы

Процесс создания нематериального актива включает стадию исследований и стадию разработки. Стадия исследований не приводит к признанию нематериальных активов в финансовой отчетности. Нематериальные активы, возникающие на стадии разработки, признаются, когда компания одновременно может продемонстрировать следующее:

• Техническую осуществимость разработки

• свое намерение завершить разработки;

• способность использовать или продать нематериальный актив;

• то, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды (например, наличие рынка для продукции, производимой при помощи нематериального актива, или для самого нематериального актива);

• наличие ресурсов для завершения разработок;

• свою способность надежно оценить затраты на разработки.

Все затраты, списанные на расходы на стадии исследований или стадии разработки, не могут быть восстановлены для включения в стоимость нематериального актива позднее, когда проект будет отвечать критериям признания нематериального актива. Во многих случаях затраты не могут быть отнесены на стоимость какого-либо актива и подлежат списанию на расходы по мере возникновения. Не отвечают критериям признания актива затраты, связанные с запуском деятельности, и затраты на маркетинг. Затраты на создание брендов, баз данных клиентов, наименований печатных изданий и рубрик в них и собственно гудвила также не подлежат принятию к учету в качестве нематериального актива.

Нематериальные активы, приобретенные в результате объединения бизнеса

Если нематериальный актив приобретается в ходе объединения бизнеса, считается, что соответствие критериям признания, вследствие чего нематериальный актив будет признан при первоначальном учете объединения бизнеса вне зависимости от того, был ли он ранее признан в финансовой отчетности приобретаемой компании или нет.

Оценка нематериальных активов после первоначального признания

Нематериальные активы амортизируются, за исключением активов с неопределенным сроком полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются на систематической основе в течение срока полезного использования актива. Срок полезного использования нематериального актива является неопределенным, если анализ всех соответствующих факторов указывает на отсутствие обозримых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для предприятия чистый приток денежных средств.

Нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования тестируются на предмет обесценения только при наличии признаков возможного обесценения. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования и нематериальные активы, еще не доступные для использования, тестируются на предмет обесценения как минимум ежегодно, а также при наличии признаков возможного обесценения.