43. 43 Ifrs 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Консолидированная финансовая отчетность

При подготовке консолидированной отчетности обязательно использование стандартов, аналогов нет.

IAS 27. Консолидированная и отдельная отчетность

Определения

КФО - это финансовая отчетность группы компаний составленная таким образом, как если бы эти компании представляли собой единое целое

ОФО - отчетность, составляемая материнским предприятием или инвестором ассоциированного предприятия, в которой инвестиции учитываются на основе доли в капитале

Контроль это право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельность. Это право компании устанавливать принципы финансовой и хозяйственной деятельности с целью извлечения выгоды.

Бизнес это интегрированная совокупность видов деятельности и активов, управление которыми дает доход.

Элементы бизнеса:

1. Вклад - любой экономический ресурс. Например, доступ к серью или рабочая сила.

2. Процесс - действия, которые применяются к вкладу и создают отдачу

3. Отдача - как результат вклада и процесса

Требование к материнскому предприятия:

1. Материнское предприятие обязано представлять консолидированную финансовую отчетность. В этой отчетности учитываются все дочки, кроме тех, которые приобретены с целью продажи. (Контроль над ними временный). IFRS 5 регулирует отношения с дочками.

Исключения:

1. Материнское предприятие само является дочерним и консолидированную отчетность готовит его материнское предприятие (т. е. бабушка)

2. Долговые и долевые инструменты не обращается на фондовом рынке

Наличие контроля подтверждается возможностью (критерии выяления материнской компании):

1. Управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса (или управлять более половиной акций с другими инвесторами

2. Определять финансовую политику согласно уставу

3. Возможность назначать или смещать большенство членов совета директоров

Требования к КО

1. Консолидированная отчетность имеет тот же состав, что и индивидуальная

2. Полное илииминирование внутригрупповых операций (отношения внутри не могут быть рыночными, все задолженности и операции купли-продажи не отображаются)

Процедуры консолидации

Материнское и дочерние компании объединяются путем построчного сложения активов, расходов, доходов

1. Балансовая стоимость инвестиции матери в дочку (=финансовое вложение) и принадлежащая матери доля в капитале дочки взаимоисключающа

2. Определяются некотролирующие доли в прибылях и убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчетный период

3. Некотролирующие доли в чистых активах консолидированных дочках определяются отдельно от доли, принадлежащее акционерам материнского предприятия. При формировании отчета о совокупном доходе исключаются сделки между компаниями группы, ДЗ и КЗ по внутри групповым расчетам взаимозасчитываются. При передаче ОС между компаниями группы исключают прибыль или убыток от таких операций

Консолидированная отчетность составляется на дату приобретения дочернего предприятия (дота фактического появления контроля). В дальнейшем каждую отчетную дату. Если промежуток времени более трех месяцев то дочка обязана готовить дополнительную отчетность на дату подготовки отчетности материнской компании.

По всем компаниям группы должна применяться единая учетная политика, если у дочерней компании учетная политика отличается. То дочка обязана делать пересчет показателей.