44. 44 Ifrs 15 «Выручка по договорам с покупателями» Конвергенция и gaap

Концепция признания дохода (performance)-> Концепция признания изменений активов и обязательств (position)

Основные определения

Договор - соглашение между сторонами, которое создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства (соответствует определению из ГК РФ)

Актив по договору - право организации на возмещение в обмен на товары или услуги, которые организация передала покупателю, когда такое право зависит от чего-либо, отличного от истечения определенного периода времени (например, от выполнения организацией определенных обязательств в будущем)

Обязательство по договору - обязанность организации передать товары или услуги покупателю, за которые организация получила возмещение (либо сумма возмещения, за которые уже подлежит оплате) от покупателя.

Доход - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала.

Выручка - доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации

До IRFS 15 правила разрабатывались отдельно для разных хозяйственных отношений, в рамках IRFS 15 можно применить универсальный подход

Ключевой момент стандарта - разложить договор на отдельные обязанности к исполннию и оценить их

Обязанность к исполнению (performance obligation) - обещание в договоре с покупателем предать покупателю:

- товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличительными;

• ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме (не путать с обязательством по договору)

Модель пятиступенчатого анализа

Выручку следует признавать в момент передачи организацией контроля над товарами (услугами) покупателю в той сумме, которую организация по ее оценкам будет иметь право получить.

Выручка признается на протяжении определенного времени (в порядке, отражающем результаты деятельности компании) или в конкретный момент времени (момент передачи контроля)

• Идентификация договора

• Идентификация обязанностей к исполнению

• Определение цены организации

• Распределение цены операции на обязанности к исполнению

• Признание выручки

Шаг 1. Сначала необходимо понять, все ли критерии для признания договора соблюдаются

• договор должен быть в любой форме отражен всеми сторонами;

• В договоре должен быть определены права сторон в отношении передаваемых товаров. Работ, услуг и условия их оплаты;

• Оплата должна являться вероятной

Особенность: изменение условий договора должно восприниматься в качестве нового договора

Шаг 2. Определяют обязательства по договору, т е что именно компания продает.

Как правило, продают ТРУ, отличимые от других. Именно продажа отличимого объекта будет являться единицей учета выручки.

Отличимые ТРУ определяются в договоре, если одновременно выполняются два условия:

• покупатель может самостоятельно использовать эти продукты отдельно от других продуктов в рамках контракта

• Эти продукты можно отдельно идентифицировать