dissertatsia_12_00_12_METODIKA_RASSLEDOVANIYa_MOShENNIChESTVA_SVYaZANNOGO_S_OSUSchESTVLENIEM_INVESTITsIONNYKh_PROEKTOV_NA_PREDPRIYaTIYa

141

запутывать фактическую ситуацию, не позволяя следователю должным образом и быстро разобраться в полученной информации, правильно оценить ее. При этом поведение такого лица может не выражать явных признаков противодействия,

напротив, его действия могут выглядеть как оказание активного содействия в установлении истины по делу207. В связи с этим будет полезным участие специалиста при производстве допроса, для выяснения обстоятельств, требующих специальных знаний. Так при расследовании уголовного дела по факту поставки в железнодорожную организацию оборудования несоответствующего условиям договора, и соответственно со значительно меньшей фактической стоимостью,

было установлено, что работники железнодорожной организации, маскируя допущенное нарушение, оснастили своими силами поставленное оборудование так, чтобы оно формально походило на оборудование, предусмотренное условиями договора. Это оснащение происходило в период расследования и было документально зафиксировано. Один из ответственных за это руководителей дал показания, суть которых сводилась к тому, что доработка оборудования своими силами якобы являлась обычной рационализаторской деятельностью и оборудование вполне соответствует техническим требованиям проекта. При этом он использовал при аргументации своих утверждений сложную техническую терминологию, не понятную и слишком запутанную для неподготовленного слушателя, утверждая, что оборудование вполне соответствует условиям договора поставки. Допрос был перенесен, и к проведению дополнительного допроса был привлечен специалист, который хорошо разбирался в интересовавшем следствие оборудовании, а также в порядке осуществления рационализаторской деятельности. Перед проведением допроса следователь в непроцессуальной форме достаточно подробно обсудил с приглашенным специалистом суть уже данных на первоначальном допросе показаний, а также цели и обстоятельства предстоящего дополнительного допроса. Совместно были предварительно подготовлены технически грамотно поставленные вопросы для допрашиваемого.

207 Вагабов Т.М. Некоторые тактические приемы проверки показаний подозреваемых и обвиняемых при допросе в ситуациях противодействия расследованию // Библиотека криминалиста. Научный журнал. - 2015. - № 1 (18). - С. 238.

142

Когда состоялся дополнительный допрос, допрашиваемый свидетель,

предупрежденный перед его проведением об участии в нем соответствующего специалиста, по надуманному предлогу отказался давать показания пользуясь правом не свидетельствовать против себя208, косвенно подтверждая тем самым свою причастность к оказываемому противодействию расследованию.

Как показал анализ уголовных дел рассматриваемой категории, из всех форм участия сведущего лица, наиболее часто встречающимися и сильно влияющими на процесс доказывания, являются участие специалиста в проведении следственных действий поискового характера (осмотр, обыск) и судебно-

бухгалтерская экспертиза или предшествующее этому на стадии возбуждения уголовного дела исследование документов. Данные виды участия присутствуют в каждом из изученных уголовных дел.

Использование специальных знаний и участие сведущего лица при проведении следственных действий по уголовным делам о мошенничестве,

связанном с осуществлением инвестиционных проектов на предприятиях железнодорожного транспорта, приобретает более значимый вес при отнесении данных преступлений к области организованной преступности, о чем уже было сказано в предыдущих главах. Как справедливо указывает профессор Н.П.

Яблоков, тактические особенности отдельных следственных действий при расследовании преступлений, совершаемых организованными преступными формированиям, определяются сложностью получения и надежного закрепления личных доказательств и, соответственно, необходимостью получения максимально большего числа вещественных доказательств. «Отсюда потребность широкого использования в процессе расследования научно-технических средств и специальных знаний для выявления, фиксации и изучения следов, вещественных доказательств209.

Знания специалиста могут быть использованы на любом из этапов проведения следственного действия. На подготовительном этапе знания

208Архив Восточно-Сибирского ЛУ МВД России. Уголов. дело № 321076

209Яблоков Н.П. Организованная преступная деятельность: теория и практика расследования : учеб. пособие / Н.П. Яблоков. – М. : Норма : ИНФА-М, 2014.- С. 175.

143

специалиста помогают в анализе и оценке имеющейся информации об обстоятельствах преступления, выборе тактических приемов, в принятии решения о привлечении других специалистов и использовании технических средств. В

рабочем этапе специалист применяет технические средства, участвует в обязательном порядке в изъятии некоторых предметов, таких, как электронные носители информации, консультирует лицо, проводящее следственное действие,

дает советы, принимает меры по обнаружению и изъятию следов. В ходе заключительного этапа производства следственного действия специалист оказывает помощь в составлении протокола, упаковке изъятого210.

Безусловно, наиболее заметным участием сведущего лица, в расследовании уголовного дела, возбужденного по признакам мошенничества, связанного с осуществлением инвестиционных проектов на предприятиях железнодорожного транспорта, является проведение судебной экспертизы211, в результате которой выносится заключение эксперта, как источник и средство доказывания212. И

использование специальных знаний для производства экспертиз в процессе расследования данного рода преступлений не ограничивается областью бухгалтерского учета судебной бухгалтерии и экономики. Практика знает случаи обнаружения при проведении обыска незарегистрированного оружия или иных незаконно хранящихся предметов и веществ, не имеющих прямой связи с экономической сферой общественных отношений. Обнаружение их, хоть и требует в некоторых случаях соответствующую проверку и правовую оценку по заключениям, сделанным с использованием специальных знаний, однако такие случаи относятся скорее к исключениям и не требуют обращения на себя значительного внимания в настоящем исследовании. К этой же группе экспертиз

210 Земцова С.И. Об оптимизации использования знаний специалиста при производстве отдельных следственных действий по уголовным делам в сфере незаконного оборота наркотиков // Криминалистика: вчера, сегодня, завтра: сб. науч. тр. – Вып. 6. – Ирктутск: ФГКОУ ВПО ВСИ МВД России, 2015. - С. 83.

211 Никуленко О.О. Оспаривание заключения эксперта по уголовному делу // Уголовный процесс. 2015. - № 5. - С. 40.

212 Челышева О.В. Заключение эксперта и некоторые вопросы его оценки в условиях состязательности уголовного судопроизводства // Вестник криминалистики. - 2015. - № 4 (56). -

С. 11.

144

следует также отнести проводимые в некоторых случаях судебно-

психиатрические, наркологические экспертизы и другие не связанные с объективной стороной преступления виды исследований. Наиболее часто по делам указанной категории проводятся судебно-бухгалтерская и компьютерная экспертизы. Данные виды экспертиз встречаются в 100% изученных дел. По некоторым из них такие экспертизы в процессе расследования проводились неоднократно. Реже встречаются почерковедческая - в 65 % и технико-

криминалистическая экспертизы в 60% уголовных дел.

Судебно-бухгалтерская экспертиза подразумевает проведение исследования документов213, которыми могут являться преимущественно документы бухгалтерского учета. Одним из первых обстоятельств, с которыми сталкивается следователь, приступивший к расследованию мошенничества, связанного с осуществлением инвестиционных проектов на предприятии железнодорожного транспорта, еще на стадии возбуждения уголовного дела, это правило, согласно которому в результате проведения судебной бухгалтерской экспертизы невозможно установить факт причинения ущерба214 и определить его размер.

Причиной такого ограничения является то, что ущерб принято считать юридической категорией, для его установления требуется оценить все доказательства по уголовному делу, и поэтому выводы по такому вопросу относятся к правовой сфере и являются прерогативой следствия и суда215. Хотя, в

научных кругах часто возникает диспут о правильности и справедливости такого положения216.

213Сарыгина Э.С. Современное представление об объектах судебной финансово-экономической экспертизы // Библиотека криминалиста. Научный журнал. - 2015. - № 6 (23). - С 255-263.

214Князьков А.С. Тактические положения взаимодействия следователя и эксперта в ходе подготовки и производства судебной экспертизы // Уголовная юстиция. – 2013. - № 1(1). - С. 92.

215Россинская Е.Р. Тактика привлечения специалиста при назначении судебной экспертизы и оценке ее результатов. // Криминалистическая тактика: современное состояние и перспективы развития: Сб. матер. 56-х криминалистических чтений: В 2-х ч. – М.: Академия управления МВД России, 2015. -Ч. 2. - С. 161.

216См. Аверьянова Т.В. Судебная экспертиза: проблемы сегодняшнего дня // Материалы Всероссийской конференции «Современное уголовно-процессуальное право России – уроки истории и проблемы дальнейшего реформирования». Орел, 2015. - С. 25-37; Латыпов В.С. Производство правовой экспертизы в современных условиях уголовного процесса // «Черные дыры» в российском законодательстве. - 2016. - № 1. - С. 86-88.

145

По существующей судебно-следственной практике при выяснении наличия ущерба в первую очередь выясняется отношение потерпевшего к этому обстоятельству, но эта мера также не решает многие существенные проблемы, о

которых также говорится в настоящей работе.

Часть доказательств, которые необходимо оценить при определении ущерба не связаны со специальными знаниями в области бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии. Эксперт-бухгалтер может ответить только на вопросы, связанные с такими знаниями. Если в учете ущерб не отражен, к примеру на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», то и определить его размер бухгалтер не сможет. А как показывает анализ изученных уголовных дел данной категории, во всех без исключения случаях противодействие в форме маскировки преступной деятельности под законную, оказываемое злоумышленниками еще на стадии совершения преступления, исключает отражение причиненного ущерба в бухгалтерском учете. Поэтому до проведения такой экспертизы следствию необходимо по обстоятельствам способа совершения конкретного преступления выяснить суть ущерба, то есть, установить в результате какого несоответствия фактическим данным (обмана) потерпевшая организация безвозмездно и незаконно утратила свои средства. Вопрос, задаваемый эксперту будет основан на этих данных. Испытывая сложности сформулировкой вопроса, необходимо предварительно проконсультироваться с экспертом, который может уточнить его правильность217.

Рассмотрим пример одного из вопросов, задаваемых при производстве судебной бухгалтерской экспертизы по подобного рода уголовным делам, взятый с некоторыми непринципиальными изменениями из приведенного ранее в качестве примера уголовного дела № 925006: «Какая сумма денежных средств без учета налога на добавочную стоимость перечислена открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» обществу с ограниченной

ответственностью «Х» за выполнение следующих работ по договору

217 Исаенко В.Н. Назначение судебной экспертизы как объект процессуального контроля // Российский следователь. -2016. - № 4. - С. 25.

146

строительного подряда № 1 от 12 марта 2008 года по станции Черемхово Восточно-Сибирской железной дороги: установка изолирующих стыков: в пути с полимерными накладками с резкой рельсов; сверление отверстий в рельсах д=9,8мм, д=22мм, д=36мм для установки перемычек, соединителей, изостыков; разборка пути по-элементно на деревянных шпалах тип рельсов Р-50, число шпал на 1 км: 2000 и 1840; установка противоугонов, тип рельсов: Р-65?». Налог на добавленную стоимость при определении материального ущерба по делам о хищениях учитываться не должен218. В данном вопросе речь идет о невыполненных работах. Перечень работ, про стоимость которых спрашивается, взят из акта приемки и справки стоимости выполненных работ. Какие из указанных работ были не выполнены, установлено в результате проведения ряда следственных действий без проведения экспертного бухгалтерского исследования документов.

Для того, чтобы можно было сделать выводы о вероятном причинении материального ущерба, кроме факта невыполнения работ необходимо доказать факт их оплаты. Именно эту часть вопроса об ущербе и поручается разрешить эксперту-бухгалтеру, который по результатам проведения исследования подтверждает факт оплаты и устанавливает размер суммы оплаченных денежных средств.

Как было сказано выше, объектом исследования при проведении судебной бухгалтерской экспертизы являются документы. Какие именно документы необходимы бухгалтеру для ответа на поставленные вопросы, как и формулировка самих этих вопросов, зависит от обстоятельств объективной

218 Это связано с тем, что в соответствии с положениями статьи 171 Налогового Кодекса РФ подлежат вычетам суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. После того, как имущество организации, независимо от того, относится оно к основным средствам или нет, было похищено, оно уже не может быть использовано в деятельности, и поэтому налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению. О необходимости такого восстановления говорится, в частности, в письмах Минфина России от 05.11.2004 № 03-04-11/196 и от 20.09.2004 № 03-04-11/155. Подразумевая, что часть стоимости похищенного, равная налогу на добавленную стоимость подлежит обязательному восстановлению и не будет таким образом утрачена организацией, стоимость ущерба автоматически принято убавлять на этот размер.

147

стороны конкретного преступления, связанных с оплатой. Неполнота предоставленных эксперту документов является одним из частых оснований затягивания сроков расследования219.

Решая вопрос о достаточности собранных документов самостоятельно,

следователь, думается, должен знать о том, что сущность незаконного получения денежных средств путем обмана при совершении мошенничества, связанного и осуществлением инвестиционных проектов на предприятиях с государственным участием в капитале, содержит три составляющие, имеющие отношение к бухгалтерскому учету. Это: 1) требование продавца или подрядчика рассчитаться за выполнение обязательств, 2) обращение заказчика в банк для осуществления оплаты и 3) осуществление банком безналичной денежной операции по переводу денежных средств со счета заказчика на счет, указанный в договоре подрядчиком.

Требование к заказчику рассчитаться за выполнение обязательств в случае купли-

продажи выражается путем составления и предоставления в бухгалтерию плательщика для оплаты товарной накладной ТОРГ12, в случае выполнения работ

– акта приемки выполненных работ КС-2 и справки о стоимости выполненных работ КС-3. Это первичные документы бухгалтерского учета, которые должны составляться по факту выполнения соответствующих обязательств и храниться не менее пяти лет220 в занимающихся ведением бухгалтерского учета подразделениях обеих организаций – контрагентов по договору. В предприятиях железнодорожного транспорта ведением бухгалтерского учета занимаются структурные подразделения ОЦОР. В этих подразделениях и следует производить изъятие оригиналов таких документов. Поскольку в этих документах подробно указываются все работы или товары, за которые требуется рассчитаться то в случае, если обман в расследуемом мошенничестве связан с частичным невыполнением обязательств из числа, обязательств предусмотренных договором,

предоставление этих документов бухгалтеру обязательно. Если же не выполнены

219 Земскова Е.Н. О некоторых проблемах назначения и производства экспертиз о хищениях бюджетных средств и использования экспертных заключений в качестве доказательств по уголовным делам // Российский следователь. - 2013. - № 21. - С. 43.

220 См. п. 98 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

148

были все обязательства, предусмотренные договором, то ответ на вопрос может быть сделан и без них.

Любые безналичные расчеты оформляются специальными документами и представляют собой специальный вид операций221. Обращение плательщика в банк для оплаты по договору и осуществление банком операции перевода денежных средств подтверждается платежным поручением, экземпляр которого также должен храниться в бухгалтерии организации-плательщика и в банке. В

платежном поручении кроме отметки об исполнении должно быть указано основание перечисления – оплата по соответствующему договору (акту приемки выполненных работ, товарной накладной). Кроме того, факт осуществления банком перевода денежных средств может быть подтвержден подробной выпиской осуществленных операции на счете организации как плательщика, так и получателя с указанием основания операции. Для ответа на поставленные вопросы об осуществлении оплаты по договору эксперту-бухгалтеру в некоторых случаях может быть достаточно одной этой выписки или одних только платежных поручений.

Анализ изученных уголовных дел показал, что для ответов на поставленные вопросы при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз по уголовным делам о мошенничестве, связанном с осуществлением инвестиционных проектов на предприятиях с государственным участием в капитале эксперту-бухгалтеру, как правило, не требуется большого объема различных по своей сущности документов. В некоторых случаях документов может быть действительно значительное количество, но это однотипные документы, такие, например, как акты приемки выполненных работ по одному договору, если оплаченных работ было действительно много. Изучая эти документы и используя сведения,

содержащиеся в них, эксперт-бухгалтер выполняет одинаковую процедуру сложения оплаченных сумм, указанных в этих документах. При этом даже нет необходимости отдельно устанавливать сумму оплаты без учета налога на

221 Хилюта В.В. Наличные и безналичные деньги как предмет хищения // Библиотека криминалиста. Научный журнал. - 2016. - № 1 (24). - С. 37.

149

добавленную стоимость, так как унифицированные формы актов приемки

выполненных работ и товарные накладные, которые допущены для использования

вбухгалтерском учете предприятий железнодорожного транспорта,

предусматривают раздел, в котором указывается такая сумма. Эксперту-

бухгалтеру для ответов на поставленные вопросы о размере оплаченной суммы достаточно сложить числа, указанные в документах. Причем указаны они, как уже было сказано, в одном разделе однотипных документов унифицированной формы.

Если обязательства по договору не были выполнены полностью, но были необоснованно оплачены в полном объеме, то процедура определения фактической суммы оплаты становится еще проще, а документов для этого требуется значительно меньше. Кроме установления суммы оплаты по договору при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по такого рода уголовным делам устанавливается сам факт оплаты на эту сумму что, как уже сказано, выше подтверждается другими документами – платежным поручением или выпиской об операциях на счете. Процедура подтверждения также не сложная, так как в документах, подтверждающих это указываются реквизиты договора,

послужившего основанием для оплаты.

Из всего сказанного напрашивается вывод о том, что проведение судебно-

бухгалтерских экспертиз по такого рода уголовным делам часто не требует от эксперта-бухгалтера особенно глубоких познаний в области бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии, и сами экспертизы носят в значительной степени справочный характер. Проведение таких экспертиз не требует глубокого анализа несоответствия бухгалтерской информации или выявления признаков искажения отчетности на одном или нескольких уровнях бухгалтерского учета, о чем пишет в своей работе С.А. Зингин222. Думается, что для оптимизации процесса расследования такого рода уголовных дел возможно объективно подтверждать указанные вопросы без проведения экспертизы, путем проводимого в обязательном порядке осмотра документов, обращая особое внимание при этом на

222 См. Зингин С.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза данных бухгалтерской отчетности // Право и экономика. - 2006. - № 7. - С. 95, 96.

150

содержащиеся в них сведения о стоимости выполненных работ или поставленных товаров без учета налога на добавленную стоимость. Что бы исключить возможность поставить под сомнение компетентность следователя проводящего такой осмотр, возможно привлечь к его проведению соответствующего специалиста.

Кроме судебных бухгалтерских экспертиз, при расследовании уголовных дел изучаемой категории часто проводятся компьютерные223, почерковедческие и технико-криминалистические экспертизы. Особое значение при расследовании может также получить перспективное направление развития использования специальных знаний для проведения правовых экспертиз224, чему посвящено значительное количество исследований и разработано большое число методических рекомендаций.

Таким образом, говоря о специальных знаниях, и их использовании при расследовании мошенничества, связанного с осуществлением инвестиционных

223 Грибунов О.П. Технико-криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования преступлений: отдельные аспекты современного состояния // Криминалистические чтения на Байкале – 2015: материалы Междунар. науч. –практ. конф. /Вост.-Сиб. фил ФГБОУВО «РГУП»; отв. ред. Д.А. Степаненко. – Иркутск, 2105. - С. 152.; Багмет А.М. Скобелин С.Ю. Актуальные вопросы применения криминалистической техники для получения информации, содержащейся в мобильных электронных устройствах // Вестник криминалистики. - 2013. - № 4 (48). - С. 10.

224 См. Закатов А.А., Еремин С.Г., Резван А.П. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы при исследовании признаков преступных хозяйственно-финансовых операций, отраженных в компьютерной информации // Судебная экспертиза. - 2012. - № 1. - С. 54-59; Глушков М.Р. О правовой экспертизе по уголовным делам // Библиотека криминалиста. Научный журнал. - 2015. - № 5 (22). - С. 226-235; Егупов А.В. К вопросу о правовых экспертизах по делам коррупционной направленности // Эксперт-криминалист. - 2010. - № 1. - С. 13-19; Волынский А.Ф. Тактические особенности выявления и фиксации «рассеянных» следов экономических преступлений // Криминалистическая тактика: современное состояние и перспективы развития: Сб. матер. 56-х криминалистических чтений: В 2-х ч. – М.: Академия управления МВД России, 2015. - Ч. 1 - С. 140, 141; Яблоков Н.П. К вопросу о возможности использования в уголовном судопроизводстве письменных заключений специалистов-правоведов // Криминалистические средства и методы в раскрытии и расследовании преступлений: Матер. IV всерос. конф по криминалистике и судебной экспертизе . – М., 2009. - С. 122; Корюхов Ю.Г. Допустимы ли правовые и юридические экспертизы в уголовном процессе // Законность. - 2000. - № 1; Демин К.Е. Получение доказательственной информации, содержащейся в электронных документах и электронных носителях // Организация деятельности органов расследования преступлений: управленческие, правовые и криминалистические аспекты (к 60-летию кафедры управления органами расследования преступлений): Сб. матер. междунар. науч.-практ. конф.: В 2-х ч. – М.: Академия управления МВД России, 2015. - Ч. 1. - С. 215.