9 Формирование, бюджетирование и учет затрат в процессе производства

9.1 Формирование затрат по сегментам предприятия и по местам возникновения

С производственным уровнем системы управления затратами связано главным образом соблюдение запланированных затрат и поиски резервов снижения затрат в результате совершенствования продукции, технологического процесса её изготовления и организации производства.

Затраты на производство лучше всего контролировать при производственном потреблении ресурсов, т.е. там, где происходит производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим появились такие объекты формирования и учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности.

К управлению затратами в процессе производства относится и подготовка информации по сегментам предприятия. Сегмент – это часть деятельности предприятия в определенном разрезе. Сегменты подразделяются на два вида: операционные и географические.

При выявлении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу, если имеется сходство по всем или по большинству из следующих факторов:

• назначение товаров, работ, услуг;

• процесс производства товаров, выполнение работ, оказание услуг;

• методы продажи товаров и распространения работ и услуг;

• системы управления деятельности предприятия.

Информация по операционному сегменту раскрывает часть деятельности предприятия по производству определенного товара (или группы однородных товаров), выполнению определенной работы (или группы однородных работ), оказанию определенной услуги (или группы однородных услуг).

Информация по географическому сегменту включает информацию о выручке от продажи и затратах на производство определенных товаров, выполнение определенных работ и оказание определенных услуг в различных географических регионах деятельности предприятия.

Информация о затратах по операционным и географическим сегментам детализируется данными о затратах на производство товаров (продукции), выполнению работ и оказанию услуг по местам возникновения затрат, центрам затрат и центрам ответственности.

К местам возникновения затрат относят рабочее место, машину, станок, гибкие производственные системы (ГПС), конвейерную линию, т.е. объекты нормирования, планирования и учета затрат для контроля и управления затратами производственных ресурсов.

По отношению к процессу производства места возникновения затрат можно классифицировать на производственные и обслуживающие.

9.2 Формирование затрат по центрам затрат и центрам ответственности

Центры затрат – это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, сопоставимым уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Их выделяют в качестве объекта планирования и учета затрат в целях детализации затрат, усиления контроля и повышения точности калькулирования.

Другими словами, центром затрат является то структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовывать нормирование, планирование и учет затрат, а также оценки эффективности использования производственных ресурсов, составляющих величину затрат.

Основой выделения центров затрат является единство используемого оборудования, выполняемых операций и функций. Руководитель центра затрат отвечает за величину и эффективность затрат в своем производственном подразделении.

Центры затрат, как и места возникновения затрат, классифицируют по отношению к процессу производства на производственные, обслуживающие и условные.

Таблица 7 – Группирование центров затрат

Виды центров затрат	Состав центров затрат
Производственные	Производство (производственный комплекс) Цех Участок Бригада
Обслуживающие	Отделы (службы) управления и обслуживания производства
Условные	Статья себестоимости Субстатья по комплексным расходам Экономический элемент

Степень детализации центров затрат зависит от трудоемкости учета и возможной эффективности использования получаемой информации. Номенклатура центров затрат должна предусматривать единую систему их кодирования, дающую возможность сортировки группирования данных о затратах по любым закодированным признакам в разных комбинациях.

Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным изделиям, работам, операциям, функциям внутри производственных подразделений. Это выделение определяется желанием иметь дополнительные точки контроля затрат в подразделении, а главное – более точно обеспечить распределение косвенных затрат по объектам калькулирования.

Учет по центрам затрат эффективное средство для повышения оперативности и точности исчисления издержек, определения розничной цены на товар, если исходить из определения центра затрат, что это группировка издержек по факторам, обуславливающим торговый процесс, в качестве которых выступают оборудование, рабочая сила, материальные затраты (топливо, энергия и т.д.).

Группировка расходов по центрам ответственности обеспечивает контроль плановых заданий (смет), углубление хозяйственного расчета, сохраняется её основная цель – контроль за снижением издержек обращения. Новое содержание такой организации учета – установление персональной ответственности за определенную группу расходов, возможность оценки эффективности управленческой деятельности путем сопоставления сумм полученных доходов и контролируемых статей расходов.

Место затрат связано с формированием определенного вида издержек, а центр ответственности – это область ответственности за их формирование. Центр затрат должен располагать полной и достоверной информацией об их формировании, чтоб в оперативном порядке определить рациональное использование ресурсов. Особое значение при этом придается повышению уровня информированности заинтересованных лиц, о результатах использования ресурсов, фактах выявления потерь на каждом объекте хозяйствования, результатах выполнения плановых заданий.

Чем свыше степень дифференциации центров затрат, тем лучше будет поставлен контроль за экономичностью хозяйственной деятельности. А главное, своевременно могут приниматься управленческие решения. Цель учета по центрам ответственности будет состоять в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности.

Непосредственно на предприятиях учет может быть централизован и децентрализован. Практика показала, что централизованный учет имеет определенные преимущества:

• улучшается руководство и контроль со стороны главной бухгалтерии за работой подведомственных предприятий и общим состоянием учета;

• лучше используются счетные работники – больше возможностей для специализации учетных работ, внедрения учетных графиков;

• за счет концентрации учетных работ создаются более благоприятные условия для их механизации и автоматизации. Вместе с тем уровень централизации бухгалтерского учета должен быть оптимальным.

Излишняя централизация ослабляет контроль бухгалтерии за хозяйственной деятельностью подразделений объединения.

С другой стороны, наиболее полное распределение и использование финансовых и трудовых ресурсов возможно только в условиях децентрализации на основе такого всеобъемного критерия, как прибыль.

В современной трактовке центр ответственности – это подразделение предприятия, возглавляемое управляющим (менеджером), который обладает делегированными полномочиями и отвечает за финансово-хозяйственные результаты деятельности своего подразделения. Существует четыре типа центров ответственности: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центры инвестиций. В основе этой классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, который определяется широтой предоставленных им полномочий и полнотой возложенной ответственности.

Центры ответственности и центры затрат могут полностью совпадать (цех, участок), но в то же время цех, состоящий из нескольких участков, являясь центром ответственности за затраты, охватывает несколько центров затрат (участков).

Центры ответственности по отношению к процессу производства классифицируются на основные и функциональные. Основные центры ответственности обеспечивают контроль затрат в местах их возникновения: производственный комплекс отвечает за затраты цехов, входящих в него, цех – за затраты входящих в него участков, участок – за затраты бригад. Функциональные центры распространяют контроль затрат на многие места их возникновения, если затраты в них формируются под влиянием данного центра. К таким центрам ответственности можно отнести: отдел главного механика, отвечающий за затраты на капитальный ремонт и модернизацию оборудования во всех производственных подразделениях, отдел главного энергетика, отвечающий за затраты на тепло и электроэнергию, воду и сжатый воздух по предприятию в целом, и другие функциональные отделы, связанные с расходованием производственных ресурсов.

Смысл создания центров ответственности – более четкая организация контроля и регулирования затрат как функции управления, обеспечения четкой персонифицированной ответственности за уровень отдельных расходов и затрат на предприятии. Суть этого процесса состоит в сопоставлении достигнутых результатов с запланированными (или с нормами), анализе причин отклонения, установлении ответственных за эти отклонения и принятии необходимых корректирующих мер.