11.2Система попроцессной калькуляции затрат на производство

Система попроцессной калькуляции затрат на производство используется в отраслях промышленности с серийным выпуском изделий, когда одинаковые изделия проходят в определённой последовательности через все этапы производства, называемые процессами, например в химической, цементной и нефтеперерабатывающей, лакокрасочной и текстильной промышленности. Попроцессную калькуляцию затрат на производство могут также использовать фирмы, изготавливающие различные изделия при условии, что процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

На производстве, где используется система попроцессной калькуляции затрат, изделия переходят от одного процесса (подразделения) другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и доставляет изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции.

Процесс накопления затрат идёт параллельно процессу производства. Прямые затраты определяются на каждом процессе, а косвенные затраты распределяются между процессами. Следовательно, себестоимость в процессе производства накапливается, и прибавление к общей сумме затрат последнего полразделения определяет общую себестоимость.

Расчет объема производства в попроцессной системе калькулирования должен содержать данные по количеству продукции, которое должно быть произведено за конкретный период времени. Однако при определении объема производства мы сталкиваемся с особой проблемой, присущей попроцессному калькулированию, поскольку существует продукция, производство которой лишь частично завершено к концу отчетного периода. Проблема заключается в том, что производство незавершенных единиц - только часть затрат. Для точного определения выпуска частично готовые изделия должны быть также учтены в расчете. Однако объем выпуска не является простой суммой полностью завершенных и частично завершенных единиц. Выпуск цехов обычно измеряется в эквивалентных (условных) единицах. Поэтому частично готовые единицы пересчитываются в эквивалентные единицы с учетом степени завершенности, а затем соответственно корректируются данные выпуска. Эквивалентные единицы могут быть определены как количество единиц, производимые за отчетный период, если все затраты цехов будут выражены в единицах готовой продукции. Например, если 8000 ед. полностью обработаны за период и ещё 2000 ед. доведены до состояния полуфабриката, нельзя складывать величины при вычислении себестоимости единицы продукции. Необходимо перевести единицы, находящиеся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий (так называемый «эквивалентный выпуск» ). Для этого следует установить процент завершённости производимых работ и умножить эту величину на число единиц, находящихся в процессе обработки на конец периода. Если 2000 ед., о которых мы упоминали выше, готовы на 50%, то это можно выразить в виде эквивалентного выпуска 1 000 готовых ед. Затем это число будет прибавлено к числу готовых ед. (8 000 шт.) для получения общего эквивалентного выпуска, составляющего 9 000 ед.

После этого себестоимость единицы рассчитывается как обычно. Так, если общая себестоимость за отчётный период составила ₤ 18 000, то себестоимость одной единицы продукции, полностью обработанной, составила ₤ 2.

Контрольные вопросы

1. В чем суть попередельного метода учета?

2. В каких случаях применяется попередельный метод учета?

3. Что является объектом калькулирования попередельного метода?

4. В каких вариантах может быть реализован попроцессный метод формирования себестоимости?

5. В каких отраслях применяется система попроцессной калькуляции затрат на производство?

6. Опишите действие системы попроцессной калькуляции затрат.

Тесты в приложении А.