Экзаменационный билет № 10

1. Цель, источники и нормативная база аудита затрат на производство.

2. Аудит операций по удержаниям из заработной платы.

3. Аудит операций по движению животных на выращивании и откормке.

1). Цель – проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, входящих в с/с продукции, от которых в конечном счете зависит размер финансового результата от реализации продукции.

Задачи:

- оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов;

- оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

- произвести арифмет контроль показателей с/с по данным сводного учета затрат на производство;

- подтвердить правильность включения в с/с отд видов затрат, в т ч нормируемых:

- проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

- изучается порядок учета и списания затрат на производство;

- проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах.

- типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство.

Источники информации: бухгалтерская отчетность, положение по учетной политике; разработочные таблицы (по распределению з/пл, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации ОС, НМА); ведомости распределения ОПР и ОХР; справки о распределении расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; учетные регистры (ж/о №10 и 10/1, ведомости) по сч 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96, Главная книга, баланс и др.

Норм.документы: ФЗ о бу, ГК, ТК, НК РФ, план счетов и инструкция, ПБУ1/08, ПБУ 9/99,10/99, положение о составе затрат по пр-ву и реализ продукции, работ и услуг, включ. в с/с, методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости.

2). В отдельный этап проверки выделяется проверка правильности исчисления сумм удержаний из з/п. Такая проверка проводится выборочно по конкретным работникам, желательно по тем из них, у кот общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяется наличие перв документов, своевременность и правильность отражения удержаний в регистрах б у.

Все удержания можно подразделить на обязательные, и по инициативе предприятия.

К обязательным удержаниям относятся: НДФЛ, удержания по исполнительным документам в пользу ФЛ или ЮЛ. По инициативе предприятия – сумма выданного аванса, удержания за причиненный материальный ущерб, подотчетные суммы и др.

При проверке следует иметь ввиду, что общая сумма удержаний не должна превышать 50% от суммы, кот причитается работнику. В соответствии с действующим законодательством, в частности ст. 138 ТК РФ, основным видом удержания является НДФЛ. ОН исчисляется исходя из совокупного дохода, полученного в календарном году. Причем в денежной и натуральной форме.

При проведении проверки правильности объектами проверки могут только те выплаты, кот были сделаны на данном предприятии, а доходы, полученные на стороне проверке не подлежат. Поверка правильности удержания НДФЛ согласно платежной ведомости проблем у аудитора не вызывают, но помимо з/п, премий, в совокупный доход включаются различные выплаты, учитываются различные льготы по налогу. Поэтому, все это должно найти отражение в налог карточке формы 1-НДФЛ, кот должны вестись на каждом предприятии по каждому работнику. По этим каточкам и проверяется аудитором сумма совокупного дохода работников. Аудитор, в ходе такой проверки, должен уточнить не облагаются ли налогом те выплаты и компенсации, кот пользуются льготами при н/о, не взимается ли данный налог с работников, освобожденных от уплаты налога, полностью или частично.

В заключение проверки, аудитор должен проверить по некоторым работником расчеты данного налога, выполненные бухгалтером. И в случае определения ошибки, предложить внеси исправления.

Удержания по исполнительным документам проверяются выборочно, при этом следует иметь в виду, что эти удержания производятся только при наличии исполнительных листов, или личных заявлений работников. Наличие этих документов и должен установить аудитор.

Удержания за товары, проданные в кредит, проверяются на основании наличия поручения обязательства. Согласно данного документа в расчетно-платежной ведомости указывается ежемесячная сумма такого удержания.

Основанием для удержания возмещения материального ущерба, причиненного работником, согласно ст. 139 ТК, явл приказ по предприятию, при наличии согласия работника, или решения суда. Наличие этих документов и проверяет аудитор, а затем в расчетно-платежной ведомости определяется размер и правильность данного вида удержаний.

В заключение ауд проверки аудитор должен проверить порядок выдачи з/п: оформление соответ документов, нет ли в них исправлений, подписи, не включены ли работники не работающие на предприятии, сроки выдачи з/п.

Также необходимо проверить расчеты с депонентами. При это аудитор должен установить, своевременно ли относятся к депонентским суммам не полученная в установленные сроки з/п, порядок выплаты задепонированной з/п, порядок отнесения на соответствующий б счет невостребованной депонентской задолженности. Обязательно аудитор должен посмотреть порядок ведения анал учет по расчетам с депонентами.

После этого аудиторы должны посмотреть правильность отнесения расходов в фонде оплате труда, правильность отнесения отдельных выплат на с/с, правильность составления бух проводок по начислению, удержанию и выплате з/п, правильность ведения синт и анал учета, правильность ведения сводных данных и заполнение форм отчетности, соответствие данных по сч 70 и 76 в части расчетов с депонентами по исполнительным листам, на соответствие записей в Ж-О № 10, данных в Гл книге и отч.

Типичные ошибки: неправильное применение тарифов, норм, расценок; неправильное ведение табеля учета рабочего времени; не все операции по оплате руда оформляются соответствующими документами.; злоупотребления со стороны кассира и бухгалтера.(выявляются путем проверки итогов в расчетных ведомостях и других документах)

3). На последующих этапах проверки согласно программы аудита аудитор должен изучить уче политику в части счета 11 «ЖВО», дать оценку системы внутреннего контроля путем тестирования, документы проведенных инвентаризаций, осуществить проверку операций по движению скота и сделать соответствующие выводы.

При изучении документов проведенной инвентаризации аудитор проверяет инвентаризационные описи, сличительные ведомости и акты инвентаризации. При этом обращается внимание на неоговоренные исправления количества, веса, стоимости животных, подчистки записей, добавления и подписки цифр в выше названных документах, исправления в итогах инвентаризации.

На последующих этапах аудиторы выборочно проверяют полноту и своевременность оприходования животных и продукции от их выращивания.

Основными каналами поступления ЖВО являются: получение приплода; перевод животных из групп в группу; покупка племенного и другого скота; покупка скота у населения; безвозмездная передача и др.

Контроль за своевременностью и полнотой оприходования приплода осуществляется актом на оприходование приплода животных. Для этого необходимо провести внезапную проверку данных о полученном приплоде текущего года и сопоставить эти записи с книгой учета движения скота. Также можно сопоставить количество оприходованного приплода с записями зоотехнического учета, возможно помесячное сопоставление количества полученного приплода с количеством приплода, за которое начислена зарплата. Сопоставлять также можно количество оприходованного приплода с поголовьем, на которое списывается молоко при их выпойке. Неучтенные излишки скота могут создаваться путем составления подложных документов, закупки животных у населения и др.

Выборочно аудиторами проверяются другие каналы поступления: при переводе скота из одной половозрастной группы в другую берется акт на перевод скота из группы в группу, в котором проверяется количество и живая масса скота, переведенного в другую группу и др.

Выборочно проверяются аудиторами и операции по выбытию ЖВО. Основными каналами выбытия ЖВО являются: продажа; забой; падеж; гибель и др.

Методически необходимо аудитору проверить операции по выбытию скота по каждому каналу выбытия. При этом устанавливается законность и целесообразность выбытия животных, достоверность данных, представленных в документах.

Так при продаже скота, изучая данные ТТН на отправку скота и принятых квитанций, сопоставляется масса отправленного и масса принятого скота. При этом часто вскрываются факты подмены тяжеловесного скота на легковесный, присвоения скота лицами, задействованными в транспортировке.

Особой проверке должны подвергаться документы на забой скота. При их проверке следует пользоваться методом сопоставления данных о полученной продукции от забоя с данными действующих нормативов. Кроме этого проверяются документы на оприходование этой продукции на склад (накладные).

Детальной проверке подвергаются документы на падеж животных. При этом проверяется подлинность документов, диагноз болезни, реальность подписей и законность принятых решений.

Отдельным вопросом являются случаи хищения животных. При этом обращается внимание на правильность отражения этих операций в б у и правильность определения сумм причиненного ущерба. В ходе такой проверки операций по движению животных аудиторы выборочно проверяют бух проводки по данным операциям.

Одним из важных вопросов проверки на данном участке учета является правильность оценки животных и продукции их выращивания. Кроме этого проверяется расчет себестоимости 1 головы приплода, 1 ц живой массы, 1 ц прироста живой массы и др., правильность списания калькуляционных разниц.

Кроме первичных документов по операциям по движению ЖВО проверяются соответствие данным отчета о движении скота и птицы, соответствие этого отчета ведомости 73-АПК, ж/о № 14, а затем данные ж/о сопоставляются с данными Гл книги, а данный Гл книги сверяют с отч.

Типичными ошибками являются: отсутствие договоров о материальной ответственности; неправильная оценка скота; некачественное составление пер документов; отсутствие ведения книги учета движения скота.