Экзаменационный билет № 5

1. Цель, источники и нормативная база аудита финансовых вложений.

2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

3. Аудит готовой продукции.

1). В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях и другие.

Основная цель ауд проверки – подтверждение законности деятельности экономич субъекта за проверяемый период. Аудитор должен ответить на вопросы: насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по оценке, учёту и инвентаризации; сохранности, выбытию и реализации ЦБ и соблюдены ли требования налогового законодательства.

Задачи:

• Подтвердить правильность ведения учёта долгосрочных и краткосрочных финансовых сложений

• Подтвердить правильность документального оформления вложений в УК др организаций и совместную деят

• Установить правильность и своевременность получения доходов от фин вложений

• Подтвердить достоверность БФО в части размера долг и кракоср фин вложений

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений (документы приема-передачи вкладов в УК других организаций; документы приема-передачи ценных бумаг и т.д.)

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам (учредительные документы; выписки из реестра акционеров; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества)).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

4. Формы учетной документации по инвентаризации (приказ о создании комиссии по инвентаризации; ведомость результатов инвентаризации; инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.)

5.Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.

Основные законодательные и нормативные документы: ГК РФ; НК РФ; КОАП; Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»; ФЗ РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг»; Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ; План счетов б уфинансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению;ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и др

2). Основная цель проверки – установить правильность ведения учета данных расчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, а также достоверность отчетности в части этих расчетов. В ходе проведения аудита необходимо:

• проверить правильность оформления перв документов с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности

• проверить подтверждение своевременности начисления и правильности отражения по бух. счетам дебиторской задолженности

• оценить правильность отражения в учете предъявленные претензии

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов в данной организации. Для этого следует установить наличие в организации необходимой нормативной литературы, состав применяемых первичных документов и наконец состояние аналитического учета.

Затем с помощью тестирования аудитор должен достичь оценку эффективности системы внутреннего контроля и б уна предприятии по данным расчетам.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками аудитор может использовать приемы факт и документального контроля, а анал процедуры, устные опросы должностных лиц. Согласно разработанной программе проверки контроль за расчетами осуществляется выборочным способом.

На 1 этапе проверки аудитор должен установить заключены ли договоры поставки с/х продукции, а также договора на выполнение работ и оказание услуг. В договорах аудитор должен изучить сроки поставки, цены, тарифы, качество и количество продукции, санкции при допущенных нарушениях. Данные договоров сопоставляются с данными сопроводительных документов на предмет количество и качество проданной продукции, а также с данными приемных документов показателей.

В тех случаях, когда по отдельным показателям проверка выявила устойчивую деб задолженность, аудиторы должны установить обоснованность задолженности по данным перв документов, по актам взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению таких расчетов и устанавливаются виновные лица.

Обязат проверке подлежит размер причиненного ущерба от продажи продукции, качество котниже договорной.

Аудитор проверяет своевременность оплаты путем сопоставления ТТН с приемными квитанциями и с данными платежных документов.

В связи практикой продажи с/х продукции частным лицам или отдельным организациям аудитору необходимо проверить законность продажи и обоснованность операций. По каждому такому случаю аудитору следует проверить применяемые цены, количество и качество проданной продукции.

В ходе проверки следует обратить внимание на проверку правильности ведения книги учета продаж. С точки зрения правильности его ведения и полноты отражения в ней документов на отгрузку продукции, оказание работ и услуг и правильности выделения НДС по каждому документу.

Аудитору следует проверить правильность ведения анал учета к сч 62. При этом анал учет должен обеспечивать возможность получения данных о задолженности по каждому покупателю и заказчику.

В заключении аудитору следует установить соответствие бух проводок по счету 62, соответствие данных анал и синт учета с записями в Гл книге и балансе, и ж.-о. № 11.

Типичные ошибки: отсутствие договоров, перв документов или неполное их оформление; неправильное определение н/о базы по НДС; неправильная корреспонденция счетов; недостоверность анал учета; формальное проведение инвентаризации

3). Согласно разработанной программы аудитор на первом этапе проверки уточняет какой вариант УП используется на данном предприятии по учету готовой продукции (с использованием сч 40, или 43), затем уточняется вариант оценка готовой продукции обоснованность этого варианта для предприятия.

Результаты изучения уч политики по данным вопросам д.б. отражены в РД. Независимо от выбранного способа учета и оценки готовой продукции она должна учитываться как в стоимостных, так и в количественных показателях. А единицы измерения готовой продукции д.б. принята организацией исходя их фактических свойств продукции.

Целесообразно проверить полноту оприходования продукции, такая проверка проводится выборочно, путем сверки данных документов на оприходование продукции с данными например, о начисленной з/п за эту продукцию. Расхождения выявленные при таком сопоставлении часто сводится к тому что оплата труда зачисляется за большее количество продукции, чем ее оприходовано. Наличие таких расхождений может указывать на выпуск неучтенной продукции, или на завышение объемов выполненных работ.

Неучтенная продукция – продукция произведенная предприятием и не отраженная в первичных документах и б/у. Для уточнения или обнаружения таких фактов необходимо сопоставить данные об оприходование продукции с данными на ее продажу или с данными о начисленной заработной плате, с данными инвентаризации, с данными производственных отчетов. Аудитор должен изучить всю документацию позволяющею ему сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев неучтенной продукции и ее продажи.

При определении материального ущерба в результате выявления фактов неучтенной продукции, этот ущерб имеет место лишь в том случае, если неучтенная продукция не окажется в наличии, т.е. если она была продана без отражения в учете. И размер такого ущерба определяется в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.

Следующим направлением проверки явл проверка оценки готовой продукции. В с/х предприятиях готовая продукция в течение года приходуется по план с/с, это предполагает определение в конце года и списание калькуляц разниц между план и фак с/с. Аудитор должен определить правильность списания этих разниц.

В практике аудитора часто встречаются случаи занижения цен при оприходовании продукции на складе с целью последующего изъятия через торговую сеть части выручки от продажи этой продукции. Эти злоупотребления выявляются путем сопоставления документов по произведенной продукции с документами ее оприходования на складе, или с документами на отпуск этой продукции торговой орган.

Фактическое движение готовой продукции анализируется аудиторами по данным производственных отчетов и по данным отчетов о движении ТМЦ.

Кроме этого следует одновременно проверять организацию складского учета, правильность и своевременность составления и оформления перв документов и отражение их на счетах б/у целесообразно проверять контроль выпуска готовой продукции с использованием в основном натуральных показателей, так как стоимостные показатели не всегда объективно отражают результаты производственной деятельности.

После всех этих процедур аудитору следует проверить счет 43. При проверке следует убедиться, что продукция учтенная на этом счете оприходована и сдана на склад по соответствующим перв документам, а остатки ГП на этом счете должны быть подтверждены инвентаризационными описями.

Для подтверждения соответствия данных синт и анал учета, аудиторам следует остановиться на проверке данных отчета о движении ТМЦ, проверяется соответствие данных в отчете приложенным перв документам.

Затем проверяется соответствие суммовых итогов отчета, с данными ведомости к ордеру и соответствие этой ведомость журналу ордеру. А в заключении следует сопоставить данные отраженные в балансе и главной книге по счету 43.При необходимости для проверки сохранности ГП аудиторы могут повести контрольную инвентаризацию.

Типичными ошибками явл: низкий уровень оперативного контроля за движением продукции на предприятии; неправильно рассчитана с/с; отсутствие системы внутреннего контроля и др.