Экзаменационный билет № 16

1. Цель, источники и нормативная база аудита материально-производственных запасов.

2. Общая оценка состояния и организации учета.

3. Аудит продаж готовой продукции.

1). Важность данного участка ауд проверки вытекает из определения продолжительности этой проверки, она может занимать до 40% времени отведенного на всю ауд проверку.

Целью аудита МПЗ является:

• изучение правильности организации учета поступления МПЗ и их использования на предприятии;

• формирование мнения относительно правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отч.

Задачи аудита МПЗ:

• изучение уч политики по направлениям учета на данном участке

• изучение состава МПЗ

• проверка сохранности в местах хранения и на всех этапах движения

• изучение состояния внутреннего контроля за движением МПЗ

• проверка правильности оценки и рационального использования запасов

• проверка за соблюдением норм запасов и их расходования в соответствии с действующими нормами

• проверка порядка отражения в учете операций по поступлению и выбытию запасов и др.

Источниками информации являются: данные б б в части бух счетов МПЗ; приложение в балансу; гл книга; ж-о №10; ведомость учета МПЗ; отчет МОЛ; карточки (книги) складского учета; перв документы; инвентарные описи и сличительные ведомости; договора поставок; книги покупок и продаж; договора о материальной ответственности, заключенные с МОЛ и др.

Нормативной базой служат: НК РФ 1 и 2 части; ГК РФ; ПБУ о бухгалтерском учете и отчетности; План счетов и инструкции по его применению; ПБУ 1/2008; ПБУ 3/2000; ПБУ 4/2000; ПБУ 5/2001; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкция о порядке начисления и уплаты НДС; инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ и отпуска их по доверенности и др.

Проверка операций с МПЗ осуществляется согласно разработанной аудиторами программы, кот может включать следующие направления проверки:

1. изучение состояния внутреннего контроля и б у на участке учета МПЗ

2. изучение организации хранения МПЗ

3. проверка полноты и оприходования и правильности оценки

4. проверка соответствия данных складского учета и данных б у

5. проверка полноты и качества инвентаризации

6. проверка контрольных инвентаризаций и др.

2). Действующим в РФ положением о б у и б отч установлено, что ответственность за организацию б у на предприятии несет руководитель предприятии, глав бухгалтер несет ответственность за формирование уч политики, ведение б у, за своевременное составление полной и достоверной отч.

С учетом этих положений аудитор проводя проверку должен установить:

• штат бухгалтерии и ее структуру, должен определить форму б у;

• укомплектованность бухгалтерии, соблюдение штатной дисциплины, соблюдение правильности распределения обязанностей;

• имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии;

• сложность выполняемых работ, уровень квалификации бухгалтеров, имеется ли на предприятии график работы всех подразделений бухгалтерии;

• имеется и действует ли утвержденный руководителем график документооборота;

• имеется ли Приказ о назначении МОЛ и заключены ли с ними договора о мат ответственности;

• посмотреть или проанализировать объекты учета, изучить объем обрабатываемой учетной информации и их виды;

• организацию сводного и первичного учета;

• должен изучить наличие нормативных и справочных материалов и др.

Практика проведения аудита показывает, что в процессе анализа организации б у аудитору следует познакомиться с каждым работником бухгалтерии, т.к. это явл одним из факторов решения многих вопросов решения проблем в ходе ауд проверке.

Затем аудитор должен ознакомиться системой отражения хоз операций, кот действуют на предприятии, как система учета на предприятии должна обеспечивать регулярный сбор и надлежащую обработку информации, т.к. эта информация служит базой для составления БФО. Необходимо, чтобы система б у соответствовала размеру предприятия, его структуре и роду его деятельности.

Аудитор в ходе проверки должен быть уверен, что все операции, кот подлежат отражению в учете отражены, а ошибки и неточности выявлены аудитором, кроме этого суммы активов и пассивов, отраженные в документах, соответствовали действительности.

В ходе изучения б у проверяется правильность и своевременность заполнения перв документов и бух регистров, проверяется соответствие данных синт и анал учета, организация, полнота и своевременность проведения инвентаризации, и отражение результатов в учете и отч. Проверяя систему б у, аудитору следует обратить внимание на полноту охвата системы б у на предприятии.

3). В связи с тем что операции по продаже готовой продукции явл объектом н/о они явл одним из основных участков контроля как со стороны налог органов так и со стороны аудиторов. Осн целью проверки операции по продаже готовой продукции явл подтверждение правильности их учета на соответствие действующим нормативных документам

В ходе аудита на данном участке необходимо проверить:

1. Учет политику предприятия в части учета продаж

2. Система учета и систему внутреннего контроля

3. Договорную дисциплину

4. Документальное оформление или отражение

5. Порядок учета и списания затрат по продажам

6. Полноту, своевременность и достоверность продаж

7. Правильность синт и анал учета продаж

8. Проверка соблюдения нал законодательства в части н/о операций по продаже продукции

Для осуществления проверки по вышеназванным направления аудитор разрабатывает программу аудита, с учетом оценки действующей на предприятии систему б/у и внутреннего контроля.

В связи с тем что операции по продаже готовой продукции носят систематический характер они могут проверяться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям, а также по видам продукции.

На начальном этапе проверки согласно программе аудита аудитор должен изучить уч политику предприятия в части учета продаж, в частности нужно уточнить перечень субсчетов и анал счетов, оценку готовой продукции, вариант определения выручки и др.

Одним из элементов правовой основы торгово-сбытовой деятельности предприятий явл правильность и законность договоров на продажу готовой продукции. В связи с этим аудиторы проверяют наличие таких договоров, и правильность их заключения и оформления. Проверяется своевременность их заключения по каждому покупателю и по каждому виду продукции. В договорах проверяется по какой форме составлен договор, имеются ли в нем все необходимые реквизиты, скреплен ли данный договор подписями и печатями сторон, указаны ли в нем сроки действия договоров, проверяется правильность применения цен, условия расчетов и применения санкций. Особому контролю подлежат вопросы имущественной ответственности сторон за нарушение обязательств по договору. м.б. в 2 формах – в форме неустойки в виде штрафов и пени или в форме возмещения убытков.

По данным перв документов (с-ф, ттн) аудитор проверяет данные о фактическом весе готовой продукции, о зачетной массе, качестве, обратить внимание на реальность скидок и надбавок к фактической массе и т.д.

Проводится взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отправку и учетных регистров по счету 90. В ходе такой проверки выясняется соответствие номенклатуры продаваемой продукции, цены, количество и сумма.

В ходе документальной проверки особое внимание уделяется проверке операций по н/о операции (НДС), кот должен быть выделен как в документах на отгрузку продукцию, так и в документах на его оплату. Каждый такой документ должен быть отражен в книге учета продаж, если предприятие явлплательщиком такого налога.

Важным моментом явл проверка правильности применения цен, а также определение суммы выручки от продажи. На практике часто допускаются факты обсчета с/х предприятий покупателями, например это осуществляется путем завышения показателей влажности, путем занижения жирности молок, упитанности скота и т.д. Выявленные в ходе проверки суммы недоплат регистрируются аудиторами отдельно по каждому виду продукции и по каждому покупателю. На основании этих данных предлагается клиенту оформлять претензии по возмещению недополученных сумм выручки.

Значительную часть с/х продукции предприятия продают путем свободной продажи через розничную торговлю. В связи с этим аудиторы должны отдельно остановиться на проверке этих операций. В ходе проверки определяется объем такой продажи и применяемые цены. При этом аудитор должен очень тщательно проверить полноту оприходования выручки в кассу предприятия.

В ходе проверки аудитору следует обратить внимание на наличие на предприятии натуроплаты, при этом следует обратить внимание на цены, обоснованность таких выплат, соответствии данных о начисленной з/п в перв и свод документах с данными о количестве и стоимости выданной продукции. В связи с этим выборочно проверяется ведомость на выдачу такой продукции. При этом обращается внимание на правильность их оформления, реальность получения, наличие подписей и количество выданной продукции.

В отдельное направление проверки выделяется проверка операций по продаже продукции за наличный расчет, и в счет оплаты труда. Полнота оприходования выручки за проданную продукцию контролируется аудиторами по платежным документам (приходные кассовые ордера, выписки, ведомости)

Проверка продаж также предполагает правильности корреспонденции счетов, а также проверку ж-о, ведомостей, справой и других регистров.

В заключении проверки аудитор должен проверить правильность учета расходов на продажу, тару, транспортные расходы, реклама и другие, а также правильность их списания на себестоимость. При этом следует иметь в виду, что такие расходы д.учитываться на сч 44 и ежемесячно должны списываться в Д90 по видам продукции пропорционально количеству проданной продукции или др способом.

Выявленные в ходе проверки ошибки, нарушения и искажения должны найти отражение в рабочих документах, на основании кот аудитор определяет влияние их, на показатели ФБО.

Типичные ошибки: неправильное исчисление фактической с/с проданной продукции; неправильная корреспонденция счетов; наличие сальдо по сч 90 на коне отчетного периода; несоответствие данных синт и анал учета.