Экзаменационный билет № 13

1. Цель, источники и нормативная база аудита финансовых результатов.

2. Аудит учредительных документов.

3. Аудиторская проверка операций по движению производственных запасов.

1). Цель – установление достоверности отражения в у и отч прибылей и убытков предпр-ия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предпр после н/о.

Фин результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Задачи аудита фин результатов:

• проверка правильности определения прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнения работ, оказания услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

• проверка наличия приказа (распоряжения) по Уч политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• проверка соблюдения порядка документирования, законности, полноты и своевременности отражения операций в учете, отчетности;

• проверка доходов и расходов по ц б, вкладам от участия в других предприятиях;

• проверка правильности формирования прибыли, убытка от обычных видов деятельности, обоснованности отражения чрезвычайных доходов и расходов;

• проверка правильности отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по итогам финансового года и ее использование;

• проверка отражения хозяйственных операций в первичной документации, на счетах бухгалтерского учета и отчетности;

• проверка состояния аналитического и синтетического учета;

• обобщение результатов, полученных в ходе аудита.

Нормат-е док-ты: ГК РФ, ч. 1 и 2; Положение по ведению б/у-та и отч-ти в РФ; НК РФ, ч. 1 и 2; ПБУ 9/99; ПБУ 10/99; План счетов б/у-та ф/х деят-ти орг-ций и Инструкция по его применению; ПБУ 4/99; ПБУ 3/2000; ПБУ 1/98; ПБУ 18/2002.

Источники инф-ции: Положение об учетной политике орг-ции, учредит. док-ты, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения; отчеты кассира с приложенными первич. док-тами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные вед-ти, квитанции и др.), выписки банков с приложенными первич. док-тами (счета, пл. поручения и др.), учетные регистры (ж/о, ведомости) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др., Гл. книга, б/отч-ть (формы № 1 и 2), б б; декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.

2). Основной целью проверки учредит документов предпр явл подтверждение законных оснований деят эк субъекта на протяжении всего периода его функционирования.

Аудитор на 1 этапе должен определить, насколько полно оформлены все документы. При изучении этих документов, аудитор должен выяснить: организац-правов форму предпр, юрид статус, виды деят согласно учредит документам, соответствие осуществляемых видов деятельности учредит документам, виды деят, подлежащие лицензированию.

Если предпр создано одним учредителем, то оно действует согласно устава, кот должен быть утверждён учредителем. Если несколько учредителей, то кроме устава должен быть учредительный договор, кот должен быть утвержден учредителями. Кроме этого следует проверить наличие свидетельства о гос регистрации и перерегистрации.

При изучении учредит договора, аудитору следует выяснить условия передачи имущества, условия участия в деят, условия управления деят, условия распределении прибыли/ убытков между учредит, условия управления деят, условия выхода учредит из состава.

При изучении устава, аудитор должен установить: фирмен наименование, место нахождения, размер УК и его распределение среди учредителей, цели и виды деят, порядок назначения исполнительных органов, наличие представительств и филиалов, порядок формирования фондов, порядок распределения дивидендов.

При проверки учредит документов, аудитор должен иметь ввиду, что для предприятий разл организац-правов форм согласно ГК РФ установлены разл формы соответст учредителей.

3). На первом этапе проверки аудитору рекомендуется ознакомиться с тем, кто ведет учет мероприятий о МПЗ ( какой стаж; образование и другое). Аудитору следует уточнить какие нормативные документы используются. Кому подчинен бухгалтер. Должен ознакомиться с графиком документооборота. Аудитору рекомендуется ознакомиться с учетной политикой в части МПЗ (порядок поступления, списания, инвентаризация). Аудитору рекомендуется ознакомиться с составом МПЗ. Следует уточнить, заключены ли договора материальной ответственности с лицами. которые отвечают за сохранность. Имеется ли приказ о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

После этого аудитору целесообразно проверить состояние складского хозяйства, выяснить наличие, количество складских помещений, наличие инструментов.

Затем имеет смысл ознакомиться с результатами произведенной инвентаризации.

Для оценки системы б/у и внутреннего контроля на участке, аудиторам рекомендуется провести тестирование по специально разработанным вопросам.

На основании данных тестирования дается оценка эффективности этих систем, и только потом принимается решение по проведению контрольной инвентаризации.

Основными процедурами проверки являются: устный опрос персонала, проверка документов, прослеживание, проведение контрольных ревизий

Одной из важных сторон ауд проверки МПЗ явл изучение своевременности и полноты оприходования производств запасов, аудиторы должны проверить правильность документального оформления запасов.

При поступлении МПЗ со стороны, обращают внимание на неотфактурованные поставки. А так же на поступлении МПЗ на ответственное хранение. Данная проверка осуществляется путем анализа счетов-фактур, и других документов. В ходе проверки обращается внимание на обоснованность, своевременность и правильность составления актов на недостачи, на завышение цен, занижение качества.

Важным моментом является проверка обоснованности, и правильности применения норм естественной убыли при транспортировке и хранении. Аудиторами проверяется оценка МПЗ при оприходовании.

Если за проверяемый период проводится переоценка, необходимо проверить соответствующие документы.

Очень важным направлением проверки явл проверка НДС по приобретенным материальным ценностям на счет 19. Эта сумма принимается к зачету, если НДС выявлено одной строкой в соответствующих документах (счет-фактура).

Кроме первички, аудиторы должны проверить книгу покупок, как ведется.

Кроме операций по поступлению, должны проверить списание материальных ценностей. Они должны проверяться с точки зрения их обоснованности, реальности и соблюдения нормы расходы ( в растениеводстве это норма расходы семян, удобрений; в животноводстве – кормов).

Проверка списания материальных ценностей с точки зрения обоснованности осуществляется по всем каналам выбытия (на продажу).

Отпуск ТМЦ в производство осуществляется по первичным документам.

Отпуск нефтепродуктов на производство контролируется аудиторами с помощью проверки путевых листов, лимитно-заборным картам. В ходе таких проверок особое внимание аудиторы обращают правильности перевода объема в литрах в весовые показатели кг.

В процессе проверки расходования зап.частей, аудитор устанавливает правильность оформления их отпуска со склада. При этом аудиторы должны установить, соответствуют ли данные лимитно-заборных карт или накладных ведомостей дефектов, и проверить, организован ли на складе раздельный учет новых и бывших зап.частей.

При проверке расходов на медикаменты, необходимо выборочно проверить движение наиболее дефицитных или имеющих наркотические средства. Списание медикаментов осуществляется по активам, составленным по амбулаторному журналу, который ведет вет.врач, и должен быть подписан главным вет.врачом и утверждены руководителем.

Особому контролю со стороны аудиторов подвергаются каждый случай недостач и хищений. А также списание их по причине порчи и гибели. При этом устанавливается причина. Виновные лица и сумма ущерба. В качестве данных для контроля по данным операциям используются записи первичных документов и учетных регистров по счету 73.2 ; 94.

После проверки документов выборочно, аудитор проверяет отчеты. Они проверяются:

1. на наличие в них исправлений ( дат, количества, цен, сумм);

2. соответствие документов, приложенных к отчету, период за который составлен отчет;

3. на реальность приложенных к отчету документов;

4. на соответствие остатков ценностей в отчетах и регистрах б/у.

Кроме этого проверяется журнал-ордер № 10, главная книга по счету 10, форма 1 и приложение, и соответствие синтетического и аналитического учета.

Выявленные в ходе проверки ошибки, нарушения и искажения фиксируются и определяются влияние этих ошибок на показание отчетности.

Типичными ошибками являются:

1. не заключены договора с МОЛ

2. не правильно оформлены документы по приходу и расходу МПЗ

3. неправильная оценка

4. не ведется аналитический учет

5. не соблюдается учетная политика

6. не проводится инвентаризация

7. не правильно производится списание

8. арифметические ошибки