Экзаменационный билет № 2

1. Цель, источники и нормативная база аудита денежных средств.

2. Аудит расчетов по налогам и сборам.

3. Аудит поступления и выбытия основных средств.

1). Денежные средства предприятия явл важным звеном кругооборота хозсредств. Такие свойства денег как мобильность и всеобщий эквивалент создают особые условия для их присвоения, хищения и нецелевого использования.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку касс и банковских операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности их отражения в учете.

В большинстве организаций объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка таких операций явл трудным процессом, требующим от аудитора повышенного внимания. В этих условиях основными задачами явл проверка: фактического наличия ДС в кассе; правильности обеспечения сохранности; полноты и своевременности оприходование ДС; соблюдения лимита и использования ДС по назначению; правильности документального оформления операций; достоверности, законности операций по счетам в банке.

Источниками информации служат: кассовые отчеты с приложенными документами; кассовые книги; журнал регистрации приходных и расходных документов; чековые книжки; ауд заключения по предыдущим проверкам; акты плановых инвентаризаций кассы; документы по приобретению валюты; расчеты курсовых разниц; заявления на аккредитивы и получения чековой книжки; выписки банков; акты на оприходование ц б; ж-о №1, №2, №3, главная книга и формы отчетности формы 1, 2, 4.

Организация аудиторской проверки организуется в следующей последовательности:

• внезапная инвентаризация кассы;

• проверяется насколько кассовые операции соответствуют порядку ведения касс документов;

• осуществляется проверка реальности, законности и достоверности операций на счетах в банках.

Основными нормативными документами являются: ФЗ «О бух учете», Положение о бух учете и отчетности, План счетов, ПБУ 1/08, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, Порядок ведения кассовых операций в РФ от 1993г., Положение Банка России от 5.01.1989 «О правилах организации наличного денежног обращения на территории РФ», Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Кодекс РФ «Об административных правонарушениях», ГК РФ, НК РФ, Указания Центрального Банка «Обустановлении предельного размера расчета наличными деньгами в РФ …», ПБУ 09/99; ПБУ 10/99

2). Цель аудита по 68 счету – подтверждение правильности расчетов, полноты, своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов и платежей. Данный участок проверки достаточно сложный в силу большого количества нормативных документов, регламентирующие данные расчеты. Кроме этого этот участок больше по объему и посвящен выявлению того, как исчисляется в организации тот или иной налог и правильно ли произведены расчеты с бюджетом по этому налогу. Поэтому задачами явл:

1. проверка правильности расчетов налогов и других обязательных взносов и платежей

2. своевременное консультирование по вопросам н/о

Аудитор должен иметь под рукой папку, в кот собраны основные нормативные документы, кот касаются вопросов н/о, а также разъяснения и консультации по отдельным вопросам н/о. При проверке вопросов н/о следует иметь ввиду что ставки ряда налогов периодически меняются. Поэтому при контрольных расчетах аудитору следует обращаться к той ставке, кот действовала в провер периоде.

На начальном этапе аудитор должен выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом. Аудитору следует ознакомиться с результатами предыдущих ауд проверок, а также налоговых проверок. Общими вопросами проверки согласно программы явл:

1. состояние б уч и внутреннего контроля расчетов путем тестирования

2. полноту и правильность определения н/о базы (сверка документов и регистров б.у.)

3. правильность применения нал ставок, и также арифмет расчетов при начислении налогов и платежей

4. правомерность применения льгот при расчете и уплате того или иного налога

5. правильность начисления, полноты, и своевременность перечисления налогов и платежей

6. правильность ведения анал учета и синт учета

7. правильность составления и своевременность предоставления в налоговую инспекцию форм отчетности по каждому виду налогов и платежей

8. соответствие записей анал и синт учета данным Гл книги и баланса.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов и платежей аудитор сам выбирает данный расчет с определением н/о базы и сравнивает полученный результат с данными организации. Правильность применения ставок устанавливается аудитором путем сравнения фактических ставок с их значениями согласно нормативным документам.

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления аудитор изучает записи по счету 68, а также данные аналитического учета к этому счету.

Особое внимание при проверке должно быть уделено установлению правильности отнесения того или иного налога на соответствующий источник их уплаты. Это может быть налог с выручки, за счет прибыли.

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудитору следует проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с НК РФ для целей н/о применяется цена товаров, работ, услуг, указанная сторонними организациями.

Проверяя налоговую отчетность аудитор проверяет наличие в ней всех необходимых реквизитов, аудитор при проверке производит пересчет отдельных показателей этой формы отчетности, взаимную сверку показателей этой формы отчетности с данными б у и др форм отчетности.

Результаты проверки аудитор оформляет в рабочих документах, кот используются для составления ауд заключения. Для ускорения и облегчения проверки на данном участке аудитору рекомендуется использовать специальную таблицу, в кот приводится перечень основных налогов, указываются объект н/о, ставки, сроки уплаты, бух проводки и другие данные, кот аудитор может пользоваться.

Типичные ошибки: неверное определение н/о базы; неправомерное отражения налоговых вычетов по НДС; ненадлежащее ведение учета: искажение выручки, издержек и т.д.; неправильное определение нал льгот; несоответствие данных синт и анал учета; нарушение сроков платежей и другие

3). Согласно разработанной программе, проверку учета ОС целесообразно начать с изучения УП предприятия. В ней должны быть отражены: порядок отнесения объектов к ОС; способ начисления амортизации; порядок ускоренной амортизации; условия постановки на баланс, лизинг оборудования; сроки и порядок проведения инвентаризации; оценка ОС

Базируясь на данных внутреннего контроля, кот должен осуществляться инженерной службой и руководством предприятии, а также внутренними аудиторами. Внешние аудиторы должны дать оценку сохранности Ос и технического их состояния.

С этой целью уточняется, когда проводилась последняя инвентаризация на предприятии и изучаются результаты инвентаризаций, а именно инвентаризации и сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, решения руководства предприятий по итогам проведенных инвентаризаций.

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля.

Одним из приемов сохранности Ос явл проведение контрольной инвентаризации, перед началом кот проверяется наличие и состояние инвентаризационных карточек, наличие и состояние техпаспортов, наличия документов на сданные в аренду ОС, на хранение или сданные во временное пользование.

В ходе проведения контрольной инвентаризации устанавливаются излишки или недостача ОС, устанавливается, нет ли в составе ОС оборотных средств, неустановленного оборудования, факты незаконного предоставления ОС в личное пользование работников предприятия.

Важным моментом явл проверка наличии договоров о материальной ответственности с лицами, ответственными за их сохранность. При этом изучается, как организована охрана мест хранения, для этого аудитору следует провести осмотр мест хранения и опрос сотрудников предприятия.

При ауд проверке аудитору необходимо проверить правильность оформления прав собственности на этот объект ОС. Для этого аудитору должны быть представлены договоры на создание, приобретение и переоценку ОС, а при необходимости, свидетельство о регистрации сделок в соответствии с действующим законодательством РФ.

Особое внимание уделяется проверке правильности оценки ОС. Она может быть сплошно, при небольшом количестве ОС, выборочной в зависимости от способа поступления.

В ходе проверки аудиторам следует изучить правильность организации анал учета, при этом проверяется правильность ведения инвентаризационных карточек, сроки поступления и оприходования ОС и эти данные сопоставляются с записями по счету 0 инвентаризационными карточками. При расхождении этих данных определяется причина и виновные лица.

Одним из направлений проверки явл проводилась ли переоценка ОС за проверяемый период, если да, то необходимо изучить каким способом и кто ее проводил, выборочно проводятся расчеты по переоценке, степень износа после переоценки, отражение результатов переоценки в инвентаризационных карточках. БУ и БО.

Проверка операций по движению ОС.

Поступление ОС должно быть проверено с точки зрения закономерности, целесообразности и правильности отражения в учете. Проверка типичных операций может проводиться выборочно, нетипичных – сплошным способом.

При проверке поступления ОС аудиторам следует проверить правильность определения НДС и отражение этих сумм на счете. При этом аудитор должен проверить выделен ли данный налог в договоре, в перв документах поставщиков, в расчетных документах, имеются ли счета-фактуры, и ведется ли счет 19, учитывается ли НДС при осуществлении капитальных вложений.

Особому вниманию подвергается операции по приобретению ОС у ф л. Они должны найти отражение в договоре купли-продажи с отражением паспорта лица.

Следует обратить внимание на поступление ОС в качестве учредительного взноса, в этом случае проверяется УК, протоколы договорной цены.

Проверке подлежат операции приобретения ОС по лизингу. Проверяется наличие лизинг договора, условия постановки на баланс, стоимость и отражение в системе счетов.

Приобретение ОС по договору аренды. Изучаются договора аренды, в кот прописаны условия аренды, стоимость, последний выкуп и другое.

Операции по выбытию ОС проверяются с точки зрения действующего законодательства РФ, прежде всего, правильно ли начислены и уплачены налоги по таким операциям (НДС, налог на прибыль).

При передаче ОС в аренду аудитору следует проверить правильность начисления и отражения в учете арендной платы. При этом следует проверить целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей и правильность отражения в учете и н/о.

Сплошной проверке подлежат операции по продаже ОС на сторону, при передаче по договору дарения, ликвидации ОС. Они изучаются по перв документам (акты списания, приема-передачи, накладные, счета-фактуры и другие регистры синтетического и аналитического учета). При проверке актов ликвидации ОС изучается причина выбытия, законность списания и целесообразность операций. Изучается порядок ликвидации объекта и порядок оприходования ценностей от ликвидации. Данные акты должны быть составлены с соблюдением установленной формы, иметь мотивированное заключение комиссии и руководителей предприятия. Проверяется и корреспонденция счетов.

В ходе такой проверки обращается внимание на правомерность действий комиссии по списанию ОС.

В ходе проверки следует обратить внимание на выбытие по причине: гибели ОС, В результате стихийных бедствий, аварий. При этом проверяется причина выбытия, виновные лица, сумма ущерба, застрахован ли был объект ОС и куда списываются убытки в результате списания этих ОС.

Проверяется соблюдение графика документооборота по операциям по движению ОС, правильность составления корреспонденции, соответствие данных синт и анал учета данным Гл книги и формам отч.

Перечисленные контрольные процедуры и их результаты должны найти отражение в РД аудитора, данные кот служат основанием для составления ауд проверки.

Типичные ошибки: несвоевременное оприходование ос; неправильное определение первона стоимости, что приводит к занижению амортизационных отчислений и искажению н/обазы на налог на прибыль и налог на имущество; формальное проведение инвентаризации; неправильное исчисление или определение н/о прибыли при продаже ОС.