Экзаменационный билет № 11

1. Цель, источники и нормативная база аудита готовой продукции и ее продажи.

2. Аудит финансовой бухгалтерской отчетности.

3. Понятие пересортицы, естественной убыли, расчет и отражение в учете.

1). Целью аудита выпуска готовой продукции и ее продажи является контроль за правильностью, полнотой, своевременностью б/у, выпуска, движения и оценки готовой продукции, а так же определение выручки от ее продаж, расходов и прибыли (убытков).

В соответствии с целью предметами проверки явл:

1. Отражение в учете готовой продукции и ее продажи в соответствии с УП

2. Правильность оценки, учета в полном объеме и реальность наличия готовой продукции

3. Правильность учета отгруженной продукции в полном объеме.

Основные задачи:

1. Проверка выпуска готовой продукции в разрезе ее наименований

2. Документальное оформление и правильность отражения в у и отч выпуска и оприходования прод

3. Проверка оценки готовой продукции

4. Проверка соблюдения договорных условий при продаже продукции

5. Контроль за своевременным и качественным оформлением документов, за правильностью применения цен.

6. Контроль за поступлением оплаты за проданную продукцию

7. Контроль за правильностью начисления налогов за проданную продукцию

8. Проверка правильности определения финансовых результатов по каждому виду проданной прод.

Для получения ауд доказательств используются процедуры: проверка арифметики; подтверждение; анал процедуры; контрольная инвентаризация; осмотр; опрос; проверка документов.

Нормативные документы: ФЗ о БУ; ПБУ и О; План счетов и инструкция по его применению; ПБУ 1/2008; ПБУ 3/2006; ПБУ 4/99; ПБУ 5; ПБУ 9,10; Методические рекомендации по инвентаризации имущества и обязательств; НК и ГК и др.

Источники информации: УП; данные первичных и сводных документов; ж/о, ведомости к ним; баланс и главная книга со счета 43, 90; доверенности, книги продаж; договора на продажу.

2). В соответствии с программой аудита аудитор должен проверить состав - наличие бух отч предприятия. Аудитор д. проверить форму № 1 «Б б», ф.№ 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф.№ 3 «Отчет об изменениях капитала», ф. № 4 «Отчет о движении ДС», ф. № 5 Приложения и б/б и ОПУ, пояснительную записку и аудиторское заключение, если таковое имеется.

Аудиторы д. учитывать, что в соответствии с ПБУ 4/99 орг-ции имеют право самостоятельно разрабатывать формы б/о и определять ее объем. За основу принимаются формы, утвержденные приказом МинФина РФ «О формах бух отчетности орг-ции». Ауд-ры д. принимать во внимание специфику составления отч-ти субъектов малого предпринимательства, некоммерч. и общественных орг-ций. Субъекты малого предприним-ва, не применяющие УСНО и не обязанные проводить аудиторскую проверку бух отч, могут не предоставлять в составе год. бух отч отчеты об изменениях капитала, о движении ден. ср-в, приложение к бух. балансу и пояснит. записку. Некомм. орг-ции могут не предоставлять отчеты об изменениях капитала, о движении ден. ср-в, приложение к бух балансу. Общественные орг-ции могут не предоставлять в составе год. бух отч-ти отчеты об изменениях капитала, о движении ден. ср-в, приложение к бух балансу и пояснит. записку.

Изучая состав и содержание форм бух отчё, ауд-ры выясняют их соответствие требованиям нормат. док-тов: наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствия необходимых реквизитов, осуществляют арифметический контроль показателей и проверяют их взаимосвязь. Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей в различных формах отчетности.

Ауд-рам следует изучить рез-ты инвентаризаций проводимой перед составлением год. отчета. Все расхождения с данными б/у, ошибки и нарушения, выявленные при инв-ции д.б. исправлены и отражены в учетных регистрах до представления год. отчета. Суммы статей баланса по расчетам с фин и налог органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям форм отч.

Ауд-ры д. удостовериться в соблюдении след. положений отч:

1) отражение в отч стоимости имущ-ва и обязательств д.б. в руб.;

2) оценка имущ-ва и обязательств д. осуществляться суммированием произведенных расходов;

3) отражение в бух балансе числовых показателей д.б. в нетто оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

4) методики формирования показателей бух отч д. соответствовать требованиям нормат. док-ов. При отступлении – пояснить в пояснит. записке.

Отрицательные значения показателя следует отражать в круглых скобках.

Например, проверку показателей б б целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов, итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Необходимо проверить соблюдение требований непротиворечивости, сопоставляются данные баланса на начало и конец отчетного года, как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи ББ, а также соотносят их с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Важной процедурой является проверка выполнения методики формирования показателей и оценки статей баланса. В процессе проверки взаимоувязки показателей отчетных форм сверяют показатели ББ, с данными других форм.

Если предпр-ие составляет сводную отч, то ауд-ру следует проверить правильность ее составления, исходя из правил отражения в ней показателей отч-ти дочерних и зависимых обществ.

Аудитор устанавливает перечень дочерних и зависимых обществ, а также долю участия головной организации в дочернем и зависимом обществе. Для контроля сводной отчетности аудитор определяет соблюдение: единой УП; требований предъявляемых к составлению и оформлению сводной отч; правила объединения показателей отчетности показателей головной организации и дочерних обществ в сводную БО; правил включения данных о зависимых обществах в соводную БО

Типичные ошибки: неполное заполнение всех обязательных реквизитов отч; не раскрытие в отч сущ-ных показателей деят предпр за отч период; показатели отч не подтверждены результатами инвентаризации; не сопоставимость показателей с данными предыдущих периодов; неправильное формирование показателей сводной бух отч; наличие арифмет. ошибок при подсчете показателей бух отч, исправлений, помарок и т.д

3). По тем же видам ценностей, по кот установлены расхождения с данными б у, дополнительно составляется сличительная ведомость, в кот помимо данных, кот указываются в инвентаризационной описи, указываются выявленный результат инвентаризации в виде недостачи или излишков или результат по взаимному пересчету.

Результат по взаимному пересчету – взаимный зачет или покрытие выявленных недостач излишками. В б у взаимный пересчет принято называть пересортицей. Пересортица принимается к зачету при соблюдении 3 условий: она должна быть и недостачей и излишком у одного МОЛ; один вид ценностей; один межинвентаризационный период. При принятии к зачету пересортицы могут возникать суммовые разницы, кот по итогам инвентаризации должны быть отнесены на фин результат.

На отдельные виды ценностей распространяется термин естественная убыль, под котпонимается уменьшение первоначального веса или объема ценностей в процессе их хранения, транспортировки, продажи и это происходит в результате их естественных физико-химических свойств. К естественной убыли не относятся: потери и повреждения от уничтожения грызунами; потери по причине нарушения технологии хранения; потери в результате стихийных бедствий Естественная убыль не должна превышать установленных норм. Эти нормы определяются расчётным путём, они дифференцированы по климату, по временам года, срокам и условиям хранения, от способа и дальности транспортировки. Устанавливаются Минфином и публикуются в справочниках. По тем ценностям, по кот установлены нормы естественной убыли, определяется соответствуют ли зафиксированные потери этим нормам. После этого принимается решение по списанию потерь естественной убыли. Недопустимо предварительное списание естественной убыли без проведения инвентаризации.