Экзаменационный билет № 8

1. Цель, источники и нормативная база аудита финансовой отчетности.

2. Аудит расчетов с учредителями.

3. Проверка содержания и контрольная инвентаризация животных на выращивании и откорме.

1).Бух отч предназначена для удовлетворения потребностей в информации широкого круга пользователей, поэтому основное внимание при проверке должно уделяться именно ей.

Цель аудита БФО - явл выражение мнения о достоверности БФО а л и соответствии порядка ведения б у законодательству РФ.

Для формирования профессионального мнения аудиторы должны решить задачи:

• - проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению

• - проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

• - проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

• - проверить правильность оценки статей отчетности;

• - подтвердить достоверность показателей отчетности;

• - подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период.

Основными источниками информации при аудиторской проверке служат бухгалтерская отчетность (формы № 1 «ББ», № 2 «ОПУ», № 3 «Отчет об изменениях капитала», №4 «Отчет о движении ДС», №5 «Приложения к бух.балансу», пояснительная записка, аудиторское заключение) и учетные регистры (главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.)

Нормативная база: ПБУ О б/у и отчетности в РФ приказ Минфина № 34н, ПБУ 4/98 «Отчетность организации», различные методологические рекомендации и указания Мин.фина о составлении год.отчетности. К основным законода-ым и нормативным документам, на основ.к-х состав-я отче-сть, относятся: ГК РФ; НК РФ; закон о б/у от 21.11.1996 № 129

Ауд-ры д. учитывать, что в соответствии с ПБУ 4/99 орг-ции имеют право самостоятельно разрабатывать формы б/у и определять ее объем. За основу принимаются формы, утвержденные приказом МинФин РФ «о формах бух отч-ти орг-ции».

2). Учет расчетов с учредителями ведется на сч 75. На нём учитываются все виды расчетов с учредителями (с акционерами, с участниками товарищества, с членами кооператива и другими, причем и по вкладам в УК и по расчетам – выплате дивидендов). Учет данных расчетов осуществляется на 2-х субсчетах: 75-1 «Расчеты по вкладам в УК» и 75-2 «расчеты по выплате дивидендов»

С учетом этих особенностей в учете целью ауд проверки явл установление законности и правильности отражения в у и отч полноты и достоверности данных расчетов.

Согласно разработанной программы аудитор должен проверить:

1. ведется ли на предприятии учет учредителей (реестр акционеров)

2. своевременно и в каком размере учредители внесли свою долю в УК

3. аудиторы должны проверить состояние и порядок ведения анал учета и соответствует ли сумма вкладов учредителей величине УК, определенного учредительными документами

4. в каком виде внесли учредители свою долю в УК и правильно ли оформлены документы по взносам в УК. Участники могут вносить свою долю в виде денежных средств, имущества, ОС, НМА и т. д. Оприходование имущества, представленного в натуральной форме, производится в оценке, определенной по договоренности учредителей, сторон. Основанием для определения должен быть акт, составленный в соответствии с Положением по б у и отч

5. соблюдается ли проверяемым предприятием действующий порядок учета расчетов с учредителями, в том числе правильность начисления доходов от участия в деятельности предприятия и полнота удержания налога на доходы. При этом следует иметь ввиду, что предприятие вправе ежеквартально, раз в полгода или в год принимать решение о выплате дивидендов по различным акциям. Дивиденды выплачиваются деньгами или иным имуществом

6. правильность составления бухпроводок по формированию УК, по начислению доходов от участия в деятельности предприятия и по их выплате.

Д-т 50,51,52,01,10,43 К-т 75-1 внесли долю

Д-т 75-1 К-т 80 формирование УК

Д-т 84 К-т 75-2 дивиденды за счет ЧП

Если нет Чистой Пр, то за счет резервного капитала, если указано в учетной политике.

Д-т 82 К-т 75-2 за счет резервного капитала

Д-т 75-2 К-т 50,51,52

Нет прибыли и резервного капитала, то не имеем права начислять дивиденды.

Аудитор проверяет соответствие записей в перв документах ж-о №8, Гл Кн и б б в части сч 75.

3). Согласно разработанной программы аудита на начальном этапе проверки аудитор должен убедиться, что на предприятии все поголовье обеспечено помещениями. Затем необходимо проверить систему закрепления животных за работниками в связи, с чем проверяется наличие правильно оформленных договоров о материальной ответственности. Затем состояние перв учета и своевременных записей с перв документов в Книгу учета движения скота.

Аудитор при необходимости может провести контрольную инвентаризацию животных, обсудив это с администрацией предприятия (на одной или на всех фермах). Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия. Инвентаризация ЖВО осуществляется аналогичным образом как и МПЗ, но вместе с тем такая инвентаризация имеет следующие особенности:

1. инвентаризация животных и птицы предусматривает пересчет, а при необходимости перевзвешивание;

2. КРС (молодняк), находящийся на беспривязном содержании пересчитывается путем перегона с одного места на другое;

3. по овцам и птицам достаточно проверить 5% от общего поголовья;

4. пересчет овец осуществляется путем перегона их через станок, через который может пройти только одно животное;

5. птицу, если она находится в клетках, пересчитывают, не перемещая, а если содержание их напольное, то их надо пропускать через узкую щель или путем отлова;

6. пересчет свиней проводится только в спокойном состоянии;

7. молодняк скота и птицы, переданные на доращивание населению по договорам, инвентаризируют на основании актов, причем в этих документах должны быть подписи лиц, получивших животных;

8. при пересчете животных следует убедиться, что на каждом из них имеется клеймо, бирка или другая метка, на кот указывается инвентарный номер и это свидетельствует о принадлежности животных предприятию. Животных без номеров или одинаковыми номерами или с номеров, кот не имеет отношения к данному предприятию, следует обособить для установления их принадлежности, а МОЛ должно написать объяснение по данному поводу.

Перед проведением инвентаризации, т.е. когда комиссия приходит проводить инвентаризацию, они должны предъявить полномочия (приказ, распоряжение). Затем они требуют у МОЛ составить Отчет о движении скота и птицы на момент инвентаризации и затем он передается в бухгалтерию для сверки, а комиссия переходит к пересчету или перевзвешиванию скота. По итогам оформляется Инвентарная опись, в кот указываются данные пересчета животных и данные б у. Если в результате сопоставления этих данных выявились недостатки или излишки, то дополнительно составляется Сличительная ведомость, в кот включаются только данные недостач или излишек. Обобщаются итоги актом инвентаризации, к которому прилагаются все документы.

В результате инвентаризации выявлены излишки: Д-11 К-91

Если выявлен излишек животных текущего года рождения: Д-11 К-20.2

В ходе инвентаризации выявлена недостача: Д-94 К-11 (по учетной стоимости)

Выявленная недостача относится на МОЛ: Д-73.2 К-94

На разницу между учетной и рыночной ценой: Д-73.2 К-98.4

Если МОЛ несогласно с недостачей оно имеет право подать в суд и если судом будет отказано во взыскании, то в этом случае недостачу относят на расходы предприятия: Д-91 К-94

Если по павшим животным виновное лицо отсутствует: Д-20.2 К-94

Материально ответственное лицо может погасить недостачу наличными деньгами, а также недостачу по заявлению работника можно удержать из зарплаты: Д-50, 70 К-73.2

По мере погашения недостачи МОЛ доходы будущих периодов присоединяют к доходам отчетного периода: Д-98.4 К-91

Списание прочих доходов: Д-91 К-99

Руководству предприятия дано право самим определить размер причиненного ущерба, связанного с гибелью, хищением или недостачей скота. Это м.б. рыночные цены или договорные. При выявлении фактов хищения скота к договорной или рыночной цене применяется коэффициент 1,5. Ущерб, причиненный гибелью, недостачей или хищением племенного скота, взыскивается с МОЛ по действующим ценам на этом скот.