Экзаменационный билет № 4

1. Цель, источники и нормативная база аудита расчетов по оплате труда.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

1). Вопросы расчетов с персоналом по ОТ относятся к числу основных для любого предприятия, т к любая организационно-правовая форма предприятия, любой вид деятельности требует наличия необходимо персонала и сталкивается с проблемами его оплаты. В этих условиях необходим постоянный контроль за данными расчетами, чтобы избежать неправильности в их начислении, удержаниях, нарушений законодательства и др.

Аудит расчетов с персоналом по ОТ достаточно сложный вопрос, это связано с тем, что для проведения ауд проверки, аудитор должен изучить большое количество разл документов, нормативно-правовых актов, внутренних документов предприятия, и б/о. Проводя проверку данных расчетов аудитор должен учитывать, что с одной стороны предприятию предоставлены широкие права, в том числе по выбору режима работы, нормы выработки, расценок, права применять различные системы и формы ОТ, виды материального поощрения и т.д., но с другой стороны государства установлены определенные нормы обязательные для всех субъектов РФ(продолжительность отпуска и др.)

С учетом выше указанного, целью аудита явл:

- проверка соблюдения действующего законодательства по вопросам трудовых отношений.

- учет личного состава,

- правильности начисления и выплаты заработной платы, и других видов оплаты.

- правильности производства начислений на ЗП

- своевременности включения ЗП и начислений на нее в себестоимость

- правильности организации б/у этих операции и отражение этих операций в формах отчетности.

Задачи:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутр контроля по труд отношений

- контроль выработки и начисления з/п рабочим сдельщикам, повременщикам и прочим категориям работников

- расчеты удержаний из ЗП

- аналитический учет по работающим в разрезе начислений и удержаний.

- сводные расчеты по ЗП

- расчеты налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда ОТ

- расчеты по депонированию ЗП и др.

Источники информации: приказы и распоряжения по приему, увольнению и переводу работников; договоры гражданско-правового характера; штатное расписание; нал карточки; личные карточки работников; лицевые счета; перв документы по начислению ЗП( табель учета рабочего времени, путевой лист); свод документы( расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, ЖО 1,2,8,10); Гл книга, баланс предприятия в части сч 70; уч политика предприятия.

Нормативная база: ТК РФ, Конституция РФ, ГК РФ(договоры), НК РФ, ФЗ «О б/у», ПБУ и О № 34н, план счетов и инструкция по его применению, ПБУ 1/2008, ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», «О государственном пенсионном обеспечении.», метод рекомендации налоговым органам о порядке применении главы 23 НК КФ, метод рекомендации по порядку исчисления и уплаты ЕСН, О пособиях по временной нетрудоспособности по беременности и родам, инструкция «О составе фонда ЗП и выплат социального характера», ПБУ 10/99, Постановление о порядке исчисления среднего заработка.

Процедуры: - проверка арифметических расчетов, - инспектирование (просмотр документов), - опрос, - аналитические процедуры. Проверка производится выборочно.

2). Одним из важных направлений аудита явл проверка образования и формирования полноты УК предприятия. Её целью явл подтверждение законности формирования УК в соответствии с действующими нормативн документами.

Объектами аудита служат состав капитала, размер и образование.

Нормативной базой для проверки явл.: ФЗ о бу № 129, пбу и отч, пбу 1/08, типовой план счетов и инстукции по применению. Кроме этого – пбу 4/99, ФЗ об АО, ФЗ об обществах с ограничен ответств и др правов форм, НК, ГК и др.

Источниками для проведения аудита служат: Учётная политика предпр; Учредит документы предпр; Протоколы собраний; Документы, подтвержд права собственности на имущество; Приказы, распоряжения, внутренние положения предпр; Реестр акционеров; Документы о приватизации; Данные синтет, аналит учёта к сч 80; Первич документы и сводные при формировании УК; Гл. книга; Формы отчетности в части сч 80

Согласно разработанной программы ключевыми вопросами проверки УК явл: изучение порядка формирования УК; изменение и оценка капитала; проверка правильности оформления перв документов и б. записей. Изучение следует начинать с анализа учредит документов, а также с анализа протоколов заседаний акционеров или учредителей за проверяемый период.

В учредит договоре устанавливается размер УК и доли сторон, а в уставе описываются виды вкладов. Мin размер УК определяется законом для соответствующих организац-правов форм. Мin размер УК определяется ФЗ. Н-р, мin размер УК для ООО и для ЗАО составляет 100 мin размеров оплаты труда (МРОТ), а для ОАО – 1000 МРОТ на дату гос регистрации.

Аудитор затем должен проверить соблюдение обязательных требований о превышении или равенстве величины чистых активов предприятия над размером УК. При установлении аудитором факта, что величина чистых активов оказалась меньше, чем величина зарегистрированного УК, то аудитору необходимо проверить, производилась ли уменьшение УК до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. При проверке полноты и соблюдения сроков внесения УК, необходимо проверить:

• Сформирован ли полностью УК

• Соответствуют ли факт взносы участников учредит документам

• Соблюдены ли сроки внесения взносов в УК, кот установлены законодательством

Согласно ГК РФ необходимо оплатить 50% величины УК к моменту его регистрации, а оставшуюся часть в течение 1года его деятельности, но только для ООО. Для АО к моменту регистрации оплата акций не требуется, но не менее 50% акций, распределяемых при учреждении АО должно быть оплачено в течении 3 мес с момента регистрации и т.д. в зависимости от организац формы предприятия.

Если в ходе проверки будут выявлены нарушения условий, аудитор должен потребовать перерегистрации, либо прекращения деятельности и ликвидации предприятия.

Важным направлением проверки явл проверка оценки вкладов каждого из участников. В соответствии с действующим законодательством вклады в УК могут вносится денежными средствами, либо др видами имущества.

Проверить соблюдение сроков реального внесения вкладов участников в УК проверяется путём проверки первдокументов. При поступлении Тмц, немат активов, осн ср-в, ЦБ эти сроки устанавливаются по сроку (дате) акту приёма-передачи; по ден ср-вам – по дате составления приход-касс ордера, в банк – по выписке банка. При этом на каждом таком документе должна быть ссылка на участника вклада на формирование УК. Ден оценка вкладов производится по согласованию между учредителями (участниками). При оплате акций неденежными ср-вами для определения рын стоимости имущества, вносимого в оплату акций, вне зависимости от их акций, обязательно привлечение независимого оценщика.

Ср-ва учредителей, вносим в УК не облагаются НДС. Не облагаются также ср-ва, полученные виде пая в натур или денеж форме при ликвидации или реорганизации, но в размере, не превышающем величину УК. Кроме этого, аудитору необходимо проверить учётные записи по формированию УК. В бух балансе отражают величину УК, зарегистрир в учредит документах.

В связи с этим величина УК в учредит документах, учёт и отч данных должна быть тождественной, а записи по Кту сч 80 в корреспонденции со сч 75 должна производится только после гос регистрации, т е на дату внесения вкладов учредителями.

Если взнос производится в валюте. То согласно ПБУ 3/2000 «Учёт активов и обязательств в иностр валюте» вклад подлежит пересчёту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредит документов. Аудитору в связи с этим следует проверить правильность применения курса валют и пересчёта в рублевой эквивалент.

При проверке аналит учёта аудитору необходимо проверить данные о состоянии расчётов за акции. При этом обязательна проверка правильности ведения реестра акционеров.

В ходе проверки аудитору следует иметь ввиду, что может происходит изменение УК. Соотв изменения должны быть зафиксированы в учредит документах. УК может быть увеличен, но только после его полной оплаты и в случае внесения участниками дополнит вкладов или приёме новых участников, при присоединении прибыли или добавочного капитала. Учредителями может быть принято решение об уменьшении УК. Исходя из собственных интересов или из требования законодательства такое уменьшение возможно после увеличения всех кредиторов предприятия. Согласно ГК РФ кредиторов вправе потребовать досрочного исполнения обязательств. Уменьшение УК может происходить по причине изъятия вкладов, при аннулировании собственных акций, в результате уменьшения вкладов. Проверка изменения УК и обоснованности этого изменения осуществляется по данным сч 88. Записи об изменении УК по этому сч должны производиться только при, увеличении, уменьшении УК и после внесения соотв изменений в учредит документы.

Результаты проверки должны быть отражены в раб документах, кот в конце проверки служат основанием для выражения мнения аудитора в части сч 80.

3). При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ. Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно ПБУ 15/01, организация может перевести в краткосрочную (д. б. предусмотрено в учетной политике организации).

Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 или 67 в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов, как организован учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на счетах в балансе организации.

Проверка операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме: если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ; если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы. Необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов. Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций – резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено. Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов.

Типичные ошибки: связанные с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения (отсутствие кред договора; отсутствие выписок со ссудного счёта и т.д.); связанные с нарушением принципов формирования расходов ( неправ отнесение займов к отч периодам); связанные с несоблюдением принципов оценки имущества (включением в стоимость имущества); связанные с включением в налоговые расходы % по кредитам, кот не могут быть в них включены; связанные с нарушением принципов формирования фни результатов ( отнесение на собств источники средств % сверх норматива).