Экзаменационный билет № 3

1. Цель, источники и нормативная база аудита расчетных операций.

2. Аудит финансовых результатов.

3. Аудит качества и состояния первичного и сводного учета.

1). Предприятия систематически ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д. Рациональная организация таких расчетов способствует выполнению обязательств по поставкам, повышение ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебит и кредит задолженности и ускорению оборачиваемости средств. Поэтому способствует улучшению фин положения предприятия в целом. Поэтому проверка данных расчетов вызывает у аудитора повышенное внимание и ставит следующие задачи:

*Соблюдение платежной дисциплины, проверка обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов, проверка сохранности средств в расчетах

*Проверка реальности и юр обоснованности числящихся на балансе организации сумм деб и кред задол

*Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов снижения деб и кред задолженности

*Проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий и др.

Проверку состояния расчетов рекомендуемся начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Учитывая, что сами организации инвентаризацию проводят некачественно или вообще не проводят. Эту работу должен организовать сам аудитор. Инвентаризация по счетам расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков задолженности, а затем в проверке обоснованности этой задолженности, кот числится на счете. При этом устанавливаются сроки возникновения задолженности, её реальность и лица, виновные в пропуске сроков исковой давности.

В процессе инвентаризации устанавливается тождественность расчетов с банком, обоснованность суммы задолженности по недостачам и хищениям, законность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В нем перечисляются наименование проинвентаризованных счетов, суммы несогласованной деб и кред задолженности, суммы безнадежных долгов, суммы ДЗ и КЗ, по кот истекли сроки исковой давности.По этим видам задолженности к акту должна быть приложена справка. В ней приводится наименование и адрес дебиторов и кредиторов, указывается сумма задолженности и за что она числится, с какого времени, на основании каких документов. По суммам, по кот истекли сроки исковой давности указываются лица, виновные в этом.

Источниками информации явл: договора, книги покупок продаж; акты инвентаризационных расчетов; акты сверки расчетов; журнал – ордер № 6, 7, 8,10,11 и ведомости к ним; перв документы; Гл книга; баланс; Проверка расчетов (кроме 71 счета) осуществляется выборочно. При проверке используются приемы: фактического и документального контроля; анал процедуры; устный опрос должностных лиц

Нормативная база: НК РФ; ГК РФ в части договоров; ФЗ «О бух. учете»; План счетов и инструкция к нему; ПБУ №1/2008; ПБУ № 3/2006; ПБУ №4/99; Положение о безналичных расчетах в РФ; Положение о претензионном порядке урегулирования споров; Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб причиненный предприятию; Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках и др.

2).

Типичные ошибки: неправильное отнесение в б у к расходам и доходам от обычных видов деят; оформление бартерных операций, минуя счёт продаж; неправ учёт ход и расх для целей н/о и т.д.

3). Все записи в б учете б на данных перв документов. Перв документация дает начало движению всей уч информации. Согласно действующим нормам к учету принимаются только правильно оформленные документы, т.е. те, в кот заполнены все необходимые (обязательные) реквизиты, лишь в этом случае документ имеет юр значимость. Поэтому, осуществляя проверку, аудитор должен брать за основу вышеназванные положения.

На каждом предприятии руководитель по согласованию с глав бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи перв документов. По действующему положению за несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление документов, за недостоверность информации в них, за незаконные операции несут ответственность лица, подписавшие данный документ.

Аудиторы должны проверить наличие графика документооборота. Они должны изучить правильность его составления, проверить действует ли этот график и постоянно или нет он действует. Факт отсутствия такого графика рассматривается как неудовлетворительное состояние внутр контроля.

Для того, чтобы вскрыть факты нарушений в производственно финансовой деятельности предприятия опытному аудитору достаточно визуального осмотра перв документов. Об этих фактах свидетельствуют следы подчисток, исправлений, дописывания нулей, расхождение между данными нескольких экземпляров одного и того же документа. Наряду с этим в аудиторской практике нередко за внешне правильно оформленными документами вскрываются факты нарушений, злоупотреблений, прежде всего это фальшивые документы. К ним относят: наряды; трудовые соглашения; счета-фактуры и т.д.

Нарушения правил составления и оформления документов могут быть самыми различными. При их обнаружении аудитору следует тщательно изучить каждый такой факт, выяснить причину и проверить их связь с возможными хищениями или другие злоупотреблениями.

Аудитор в ходе проверки должен проверить подлинность документов, записей в них и подлинность подписей. Такая проверка способствует выявлению фактов подлогов. Признаками подлогов в документах могут быть: следы подклейки; следы подчисток; следы травления; приписки цифровых и иных записей.

Особое внимание в ходе такой проверки аудиторы должны обратить на подписи, оттески штампов и печатей (их форма, размер, неправильный текст указывает на подделку).

Документальная проверка включает:

• формальную проверку;

• арифметическую проверку;

• проверку по существу.

При проверке первичных документов широко используется метод встречных проверок.

Важным элементом проверки явл сопоставление исполнит и распорядит документов. Такое сопоставление позволяет установить соответствие совершенных операций содержанию распоряжений.

После детальной проверки перв документов аудитор переходит к проверке сводных документов. В ходе такой проверки решаются следующие вопросы:

1. обеспечивает ли совокупность уче регистров полное отражение хоз операций предприятия;

2. удобны ли эти регистры и достаточно ли они наглядны и пригодны ли для составления отч;

3. увязаны ли регистры друг с другом и Главной книгой, обеспечивают ли они контроль полноты и правильности учетных записей.

Важным направлением проверки сводных регистров учета явл проверка документальной обоснованности записей в них, наличие исправительных записей, а также наличие подписей исполнителей и главбуха. Достоверность записей проверяется путем сверки их с оправдательными документами. Правильность итоговых сумм проверяется аудиторами путем контрольного подсчета.

Кроме этого в ходе проверки проверяется, нет ли в этих регистрах исправлений и записей, неподтвержденных документами, бух расчетами, нет ли в этих регистрах записей, составленных с целью сокрытия недостач, хищений и злоупотреблений.

В ходе проверки аудитор должен проверить наличие кредитовых или красных сальдо по активным счетам и дебетовых по пассивным счетам, а также проверяется необоснованное свертывание сальдо по активно-пассивным счетам.

Обязательной проверке подлежит корреспонденция счетов, указанная в этих регистрах. При выявлении фактов отступлений от типовой корреспонденции счетов или нарушений порядка исправительных записей аудитору следует внимательно изучить эти записи, выяснить их последствия и установить виновных лиц.

Кроме этого в ходе проверки регистров сводного учета аудитор должен проверить взаимную согласованность оборотов и остатков по счетам синт и анал учета с данными Главной книги.

Затем аудиторы должны проверить подтверждаются ли учетные и отчетные данные в регистрах инвентаризационными описями, сличительными ведомостями и актами инвентаризации.

При выявлении фактов расхождений между данными складского и б у аудитору следует выяснить причины и виновных лиц, а в заключении следует проверить выполняются ли главбухом возложенные на него обязанности по постановке б у и контроля за данными перв и свод учета