7.3. Оценка материально - производственных запасов

Согласно Международным стандартам учета (МСУ) и исходя из Положений о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности и последующих изменений и дополнений в РФ рекомендовано применять три метода оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство:

• метод средней себестоимости;

• метод ФИФО;

• метод ЛИФО;

• метод себестоимости каждой единицы.

Каждый из применяемых методов оценки является важным элементом учетной политики, влияет на формирование финансовых результатов. Выбранный метод оценки материальных ресурсов как элемент учетной политики сообщается налоговой инспекции по месту нахождения предприятия.

Наиболее распространена в международной практике учета оценка по методам ФИФО и ЛИФО.

Метод ФИФО - это оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости. При этом применяется следующее основное правило: «первая партия на приход - первая в расход». Это означает, что расход материальных ресурсов оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания общего количества расходуемого материала.

Метод ЛИФО - это оценка материальных ресурсов по восстановительной стоимости, при этом используется следующее правило: «последняя партия на приход - первая в расход».

Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем - предыдущего и т.д. в порядке очередности.

Механизм оценки материальных ресурсов по методам ФИФО и ЛИФО рассмотрим на примере материала, израсходованного на производство, и оценки конечного остатка материалов (см. табл. ).

Таблица 2

Механизм оценки материальных ресурсов по методам ФИФО и ЛИФО

Показатель	Кол-во единиц	Цена за единицу, руб	Сумма, руб
Остаток на 1 сентября		1О	О
Поступило в 1 декаде	25	1О	25О
Поступило во 2 декаде	15	9	5
Поступило в 3 декаде	3О	8	24О
Итого поступило за сентябрь	7О		625
Расход за месяц	6О
в оценке по методу ФИФО			50-39
в оценке по методу ЛИФО			525
Остаток на 1 октября
в оценке по методу ФИФО	22	8	176
в оценке по методу ЛИФО	22	1О	22О

Последовательность расчетов такова:

• по методу ФИФО:

Как следует из таблицы израсходовано 6О ед., из них 40 ед.( + 25) были оценены по 1О руб. на сумму 40О руб.; остальные 23 ед. (6О ед. - 40 ед.) оценены так: 15 ед. по 9 руб. на сумму 5 руб. и 8 ед. по 8 руб. на сумму 64 руб.

Таким образом, 6О ед. израсходованного за месяц материала оценивались на сумму 50-39 руб. (40О + 5 + 64 ).

• по методу ЛИФО:

Вначале 3О ед. оценивают по 8 руб. на сумму 24О руб. Остальные 3О ед. оцениваются следующим образом: 15 ед. по 9 руб. на сумму 5 руб. и 15 ед. по 1О руб. на сумму 15О руб. Общая стоимость израсходованного материала составляет 525 руб.( 24О + 5 + 15О). Стоимость остатка материалов по методу ФИФО составляет 176 руб., по методу ЛИФО - 22О руб.

Существенное различие стоимости израсходованных материальных ресурсов и их остатков, определенных разными методами оценки, требует организации аналитического учета ресурсов не только по видам материалов, но и по партиям поступления, если закупочные цены по ним меняются.