12.2. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал создается в результате переоценки имущества предприятия или эмиссионного дохода.

Синтетический учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Этот счет - пассивный; по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражается увеличение добавочного капитала в соответствии с приростом стоимости; по дебету отражается использование добавочного капитала. Сальдо счета является кредитовым и показывает наличие добавочного капитала на предприятии.

Формирование добавочного капитала регулируется нормативными актами. Из-за различных источников формирования добавочного капитала в бухгалтерском учете открываются различные субсчета: 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» 83.2 «Эмиссионный доход».

1. Образование и пополнение добавочного капитала, которое связано с приростом стоимости, отражается по К83.1 в корреспонденции с дебетом разных счетов:

Д01 «Основные средства» - при переоценке основных средств,

Д04 «Нематериальные активы» - при переоценке нематериальных активов,

Д 07 «Оборудование к установке» - переоценка оборудования к установке,

Д 10 «Материалы» - переоценка материалов.

2. Уменьшение добавочного капитала возможно при использовании средств на увеличение уставного капитала Д83-К80 «Уставный капитал».

3. При погашении непокрытого убытка Д83 –К84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

4. При переоценке имущества в результате снижения его стоимости Д83-К01,04,07,10 и т.д.

5. На субсчете 83.2 «Эмиссионный доход» учет ведется следующим образом: ведется учет эмиссионного дохода от продажи ценных бумаг в том случае, если сумма разницы между продажной стоимостью и номинальной будет положительной.

Учет эмиссионного дохода: Д51,52,50 -К83.2.

Учет сокращения эмиссионного дохода аналогичен учету на счете 83/1.

12.3. Учет резервного капитала

В соответствии с законодательством РФ и учредительными документами предприятия создают резервный капитал. Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия для покрытия непредвиденных расходов.

В зависимости от состояния экономики государство обязывает предприятия иметь резервный капитал того или иного размера. Источником формирования резервного капитала является прибыль.

Отчисления в резервный капитал из прибыли оформляется следующей записью: Д99 «Использование прибыли» - К82 «Резервный капитал».

Резервный капитал используется для:

• покрытия балансового убытка предприятия Д82-К84;

• оплаты доходов учредителям, при недостатке прибыли отчетного года на эти цели: Д82-К75;

• увеличения уставного капитала: Д82-К80

Остаток по счету 82 «Резервный капитал» является кредитовым, он показывает наличие неиспользованных резервов предприятия В балансе капитал предприятия отражается статьями: уставной капитал, резервный капитал, добавочный капитал в IV разделе пассива.

12.4 Учет расходов будущих периодов

Для обобщения информации о расходах, произве­денных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовитель­ными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и др.), в новом Плане счетов предусмотрен счет 97 "Расходы буду­щих периодов".

В момент совершения расходов на основании первичных документов на их сумму дебетуется счет 97 "Расходы будущих периодов" и кредитуются соот­ветствующие материальные или расчетные счета.

При отражении в бухгалтерском учете начисле­ния расходов будущих периодов составляются следу­ющие записи:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" на сумму начисленной амортизации на основные средства, участвующие в проведении работ, относимых на расходы бу­дущих периодов:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 04 "Нематериальные активы" на сумму начисленных амортизационных отчислений по не­материальным активам, участвующим в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" на сумму начисленной амортизации нематериальных акти­вов, имеющих отношение к работам, относимым на расходы будущих периодов:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости мате­риальных ценностей", 41 "Товары". 43 "Готовая про­дукция", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" на суммы расходов, связанных с подготовительными к произ­водству работами в сезонных отраслях поомышленности. аг­ропромышленного комплекса, строительства, пусковыми рабо­тами. рекультивацией земель, подготовкой и освоением новых видов изделий, технологических процессов, ремонтом основ­ных средств, осуществляемых хозяйственным способом, и др., затраты на которые относятся к расходам будущих периодов.

Пример 1. в сентябре предприятием осуществлены подготовитель­ные работы к новому отопительному сезону. На ремонт ото­пительных систем израсходованы: оборудование, производи­мое на самом предприятии, на сумму 10000 руб., запасные части на сумму 20000 руб., детали - 2000 руб. Начислена за­работная плата ремонтным рабочим - 5000 руб. Согласно учетной политике затраты на ремонтные работы отражают­ся в учете на счете 97 как расходы будущих периодов. В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 10 "Материалы"

22000 руб. на сумму расходов материалов на ремонт оборудо­вания;

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 43 "Готовая продукция"

10000 руб. на сумму используемой в процессе ремонтных ра­бот собственной продукции;

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

5000 руб. на сумму начисленной заработной платы ремонтным рабочим в составе расходов будущих периодов;

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

1780 руб. (5000 руб. • 35,6%) (согласно ст. 241 п. 1 НК РФ) на сумму начисленных платежей во внебюджетные фонды с заработной платы ремонтных рабочих.

Общая сумма расходов на подготовку предприятия к отопи­тельному сезону составила 38780 руб.

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" на сумму списываемой доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части расходов, относящихся к затратам будущих периодов (напри­мер, расходы по содержанию машин и оборудова­ния, расходы на ремонт основных средств управ­ленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, машины, оборудование, расходы по страхованию имущества производственного назна­чения и др.),

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму задолженности поставщикам или подрядчи­кам за материальные ценности или работы, относи­мые на расходы будущих периодов (например, осуще­ствление пуско-наладочных работ, агрегатов, устано­вок, техники, производства новых видов продукции, ремонта основных средств, помещении и др.),

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами"

на сумму задолженности предприятиям и органи­зациям за услуги, оказанные ими при проведении работ, относящихся к расходам будущих периодов (например, расходы на приобретение проездных билетов, подписку на периодические издания, приобретение лицензий, аренду и др.)',

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" на сумму зарезервированных затрат, учитываемых в составе расходов будущих периодов (например, от­ражение расходов на ремонт основных средств, предстоящих затрат на рекультивацию земель и осу­ществление иных природоохранных мероприятий, производственных затрат по подготовительным ра­ботам в связи с сезонным характером производства, по которым предусмотрено образование резервов).

Сумма произведенных расходов отражается в следующем порядке: отражение кредиторской задол­женности на сумму произведенных расходов будущих периодов, а затем оплаты выполненных работ или оказанных услуг (в случае предоплаты порядок запи­сей, на наш взгляд, должен быть обратным).

По мере наступления отчетных периодов отно­сящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом организа­цией: равномерно (ежемесячно), пропорционально объему продукции и др. (п. 65 Положения по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти в Российской Федерации).

Как правило, такие расходы будущих перио­дов, как освоение производства новых видов продукции, агрегатов, установок; пуско-наладочные, проектно-изыскательские, горно-подготовительные работы; ра­боты, связанные с сезонным характером производства, рекультивацией земель, и др., списываются на соот­ветствующие счета затрат ежемесячно пропорциона­льно количеству выпущенной в отчетном месяце продукции данного вида и установленной норме списания суммы расходов на единицу продукции.

Пример 2. Расходы на освоение производства нового вида продук­ции в декабре составили 500000 руб. Ожидаемый план вы­пуска продукции на предстоящие 2 года составил 1000 ед. Норма списания расходов на единицу продукции 500 руб. (500000 руб. : 1000 ед.). В отчетной месяце (январе) выпу­щено 50 ед. продукции данного вида. Учетной политикой предприятия предусмотрено списание расходов будущих периодов, связанных с освоением нового вида продукции, пропорционально объему выпущенной продукции в течение предусмотренного отчетного периода - 2 года. В бухгалтерском учете оформляются следующие бухгал­терские записи:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 02, 10, 43, 69, 70, 71 и др.

500000 руб.

на сумму произведенных расходов, связанных с освоением производства нового вида продукции в декабре;

Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" 25000 руб. (500 руб. . 50 ед.) на сумму ежемесячной доли списания расходов при наступлении отчетного периода и осуществлении производства продукции (с января в течение 2-х лет) пропорционально объему производства.

Арендная плата, плата за телефонное обслу­живание, затраты на ремонт основных средств, при­обретение лицензий, подписку на периодические изда­ния и др. списываются равными долями (равномерно по месяцам) на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.

Метод распределения расходов будущих пе­риодов в зависимости от их видов и нормативы спи­сания должны быть отражены в учетной политике организации.

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 23 "Вспомогательные производства", 29 "Об­служивающие производства и хозяйства" на сумму начисленных услуг вспомогательных про­изводств и хозяйств, оказанных при проведении ра­бот. относимых на расходы будущих периодов (например, расходы на транспортное обслуживание.

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" на сумму списываемой доли расходов будущих периодов, от­носящихся к вложениям во внеоборотные активы (например, затраты организации в объекты, которые впоследствии бу­дут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также связанные с осуществлением проектно-изыскатель­ских и других видов капитальных работ);

Д-т сч. 10 "Материалы", К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" на сумму оприходованных материалов, оставшихся или полу­ченных при проведении работ, учтенных в составе расходов будущих периодов;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23, 25, 26, 29, К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" на сумму доли расходов наступившего очередного отчетного периода, отнесенной на соответствующие счета затрат (на­пример, доля расходов на ремонт основных средств произ­водственного и непроизводственного назначения, подписку, сумма ежемесячного списания расходов на освоение произ­водства новых видов продукции и др.).

Статьей 170 НК РФ установлен следующий порядок отнесения сумм налога на добавленную стои­мость на затраты по производству и реализации това­ров (работ, услуг). Суммы НДС, предъявленные на­логоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организа­ции. Это означает, что при отражении расходов по дебету счета 97 будут учитываться суммы расходов за минусом НДС при предъявлении счетов-фактур. НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При списании расходов суммы налога, предъявленные продавцом указанных товаров (ра­бот, услуг), подлежат налоговому вычету в той про­порции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реа­лизации товаров (работ, услуг). В учете составляется бухгалтерская запись: дебет счета 68 "Расчеты по на­логам и сборам", кредит счета 19 "Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям".

Пример 3. В январе подрядной организацией проведены работы по ремонту оборудования общехозяйственного назначения на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 10000 руб. В учетной политике организации установлен способ учета затрат на ремонт оборудования с использованием счета 97 с ежеме­сячным включением расходов на ремонт в течение отчет­ного года в состав общехозяйственных расходов.

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

50000 руб. на стоимость выполненных работ подрядной орга­низацией по ремонту оборудования;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

10000 руб. на сумму НДС, указанную в счете-фактуре подряд­чика;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"

4166 руб. 67 коп. (50000 руб. : 12 месяцев) на сумму ежемесячного списания затрат по ремон­ту на общехозяйственные расходы в течение года;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета"

60000 руб. на сумму оплаты выполненных ремонтных работ при подрядном способе их осуществления;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

833 руб. (10000 руб. : 12 месяцев) на сумму НДС по выполненным, оплаченным и от­несенным на общехозяйственные расходы работам;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" на сумму доли расходов наступившего отчетного периода, отнесенной на расходы, связанные с про­дажей продукции, работ, услуг (например, расходы на рекламу).

Пример 4. Организация в марте оплатила стоимость рекламного объ­явления в газете. Объявление будет опубликовано в апреле и мае. Общая сумма затрат на рекламу составила 24000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. Учетная политика преду­сматривает списание расходов на рекламу на счет 44 "Рас­ходы на продажу" с предварительным отражением стоимо­сти рекламы в составе расходов будущих периодов. Расходы на рекламу соответствуют действующим нормативам. В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами"

20000 руб. на сумму отраженных затрат по размещению рек­ламного объявления в марте;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

4000 руб. на сумму НДС, относящегося к стоимости оказан­ных рекламных услуг;

Д-т. сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

24000 руб. на сумму оплаченных рекламных услуг;

Д-т. сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" 10000 руб. (20000 руб. : 2 мес.) на сумму списываемых расходов на рекламу за опубликованное в апреле (мае) объявление;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям" 2000 руб. (4000 руб. : 2 мес.) на сумму списываемого уплаченного НДС в зачет по оказанным в апреле (мае) рекламным услугам;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами",

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" на сумму, затраченную на ремонт основных средств, выполненный по договору аренды за счет арендодателя в пределах начисленной ему аренд­ной платы;

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты", К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" на сумму списываемой доли расходов будущих пе­риодов в счет расчетов с обособленными подразде­лениями организации;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" на сумму списываемых затрат будущих периодов за счет накапливаемых средств резерва (например, ремонтного фонда).

Пример 5. в январе организация приняла решение о необходимости проведения капитального ремонта производственного поме­щения через год, а также о создании в предстоящем отчет­ном году резерва на покрытие расходов на ремонт в разме­ре 840000 руб. с включением затрат в состав общепроизвод­ственных расходов ежемесячно в сумме 70000 руб. Ремонт помещения был осуществлен через 8 месяцев. Сумма начис­ленного резерва составила 560000 руб. Фактические расхо­ды составили 780000 руб. согласно предъявленному счету-фактуре. в том числе НДС - 130000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

70000 руб. на сумму ежемесячного резервирования расходов на ремонт в течение года;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми" 560000 руб.

на сумму фактических затрат по ремонту, отнесен­ных на уменьшение резерва, начисленного в тече­ние 8 месяцев;

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми"

90000 руб. (780000 руб. - 130000 руб. - 560000 руб.) на сумму превышения расходов на ремонт, отнесен­ных на расходы будущих периодов;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми"

130000 руб. на сумму НДС, указанную в счете-фактуре подряд­чика;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

780000 руб. на сумму, уплаченную ремонтной организации:

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"

22500 руб. на оставшуюся сумму по мере накопления средств резерва осуществляется равномерное списание за­трат со счета расходов будущих периодов в тече­ние 4 месяцев:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

190000 руб. (840000 руб. - 560000 руб. - (22500 х х 4 мес.) на излишне начисленную сумму резерва в конце года сторнировочной записью;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" на сумму списываемых на убытки расходов по рабо­там и услугам, не принесшим ожидаемого результа­та, при аннулировании заказов, догоьоров и других чрезвычайных обстоятельствах.

В конце отчетного месяца на счете 97 может быть дебетовое сальдо в сумме затрат, подлежащих распределению в последующие периоды, сражаю­щееся в бухгалтерском балансе отчетного периода.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывает­ся отдельный аналитический счет.