Учет незавершенного производства

Незавершенное производство на промышленном предприятии представляет собой не полностью изготовленные детали и сборочные единицы, а также изделия, не принятые техническим контролем.

Не относится к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не подвергшиеся обработке, детали, сборочные единицы и изделия по аннулированным заказам и т.п.

Фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо на счетах 20 и 23.

Количество в незавершенном производстве определяется по данным оперативного учета движения деталей, сборочных единиц, изделий в производстве, который ведется в планово-дисперческом бюро цехов и планово-дисперческом отделе предприятия.

Для более правильного определения величины незавершенного производства рекомендуется проводить его инвентаризацию.

Оценка незавершенного производства может производиться:

• в единичном производстве - по фактически произведенным затратам;

• массовом и серийном производстве:

• по нормативной производственной себестоимости;

• по прямым статьям затрат;

• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Пример.

В серийном производстве по данным инвентаризации находятся 100 изделий:

после 1 операции - 20 штук;

после 2 операции - 43 штук;

после 3 операции - 43 штук.

Норма расхода материала на изделие - 2 руб/шт; расценки по операциям: на 1 операции - 1 руб./оп; на 2-й - 3 руб./оп; на 3-й - 2 руб./оп; на 4-й - 1 руб./оп; процент общепроизводственных расходов к основной зарплате - 50%, общехозяйственных - 100 %; процент отчислений на социальные нужды - 35,6%.

Расчет незавершенного производства по статьям производственной себестоимости:

• материалы - 100 шт * 2 = 200 рублей

• основная зарплата: после 1-й операции - 10 шт*1=20 рублей; после 2-й операции - 43 шт. * (1+3) = 160 руб.; после 3-й операции - 43 шт * (1+2+3) = 243 рублей. Итого - 420 рублей

• отчислений на социальные нужды – 149,5 руб.

• ОПР (420 * 0,5) = 210 рублей

• ОХР (420*1) = 420 рублей.

Итого себестоимость незавершенного производства – 1399,5 рублей.

При проведении инвентаризации недостачу оформляют следующими бухгалтерскими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На стоимость обнаруженного брака	28	20
На сумму обнаруженных недостач: не по вине материально-ответственного лица: - сумма недостачи; - недостача списывается на финансовый результат по вине отдельных лиц: - на сумму недостачи; - недостача списывается на виновное лицо; -недостача удерживается из зарплаты виновного лица	94 99 94 73 70	20 94 20 94 73

8.5. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции

Фактическая производственная себестоимость продукции определяется следующим образом: Стоимость НЗП на начало периода + фактические затраты на производство продукции за отчетный период - возвратные отходы - фактическая себестоимость окончательного брака- стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

• нормативный;

• попередельный;

• позаказный.

Нормативный метод учета, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм, является методом, позволяющим эффективно использовать данные учета для оперативного управления предприятием. Нормативный метод учета применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов (на швейных, обувных, трикотажных, мебельных и других предприятиях).

Нормативный метод учета издержек производства позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считаются как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.).

Все случае отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информации о размерах и причинах дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых организационных и технических мер.

При нормативном методе должен осуществляться систематический учет изменений действующих норм. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для уточнения нормативных калькуляций. На предприятиях должен быть установлен порядок оформления изменений норм, а также извещения заинтересованных отделов и цехов об этих изменениях. По извещениям об изменении норм вносятся изменения в технологическую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием и для выписки первичных документов материальных

требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т. п.), в которых указываются действующие расходные нормы для выдачи сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления оплаты труда.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого

варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по от-

дельным группам материалов.

Нормативные калькуляции составляют, как правило, бухгалтерии. Изменение действующих норм следует, как правило, приурочивать к началу месяца. В тех случаях, когда нормы изменяются в течение отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях и новыми нормами до конца отчетного месяца, выявляется и учитывается особо. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего месяца.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

При составлении нормативных и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья. При попередельном методе учета затраты на производство учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

Следует обратить внимание на возможность использования наряду с попередельным методом элементов нормативного метода учета. Это обеспечит своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п.

Конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях устанавливаются в отраслевых инструкциях.

При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

Учетные записи в условиях попередельного метода калькулирования себестоимости зависят от того, какой вариант (бесполуфабрикатный или полуфабрикатный) применяется.

В бесполуфабрикатном варианте себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, исчисляется только себестоимость готового продукта. При этом стоимость обрабатываемого сырья включается лишь в первом переделе, а в остальных переделах участвует только стоимость обработки предыдущего передела.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. При индивидуальном и мелкосерийной производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются:

• на изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;

• на общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода.

На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Затраты на производство учитываются в ведомости № по каждому цеху отдельно. Сводный учет затрат на производство ведется в журнале - ордере № 10. Журнал - ордер имеет три раздела:

1. Издержки производства (таблица)

2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам

3. Расчет себестоимости товарной продукцию.

Расчет затрат по элементам производится в такой последовательности:

1. Всего затрат по экономическим элементам

2. Добавляются суммы недостачи сырья и материалов, списанных со счета 94 на счета 25,26.

3. Исключаются стоимость отходов материалов, стоимость списанных на производственные счета материалов собственной выработки, стоимость излишних материальных ценностей, сумма амортизацияа собственной выработки, стоимость услуг собственного транспорта.

Расчет себестоимости товарной продукции составляется по схеме:

1. Затраты по дебету счета 20.

2. Корректировка на стоимость незавершенного производства, на стоимость брака, на стоимость излишков или недостач, на суммы ценных отходов.

3. Остаток незавершенного производства.

4. Фактическая себестоимость выпущенной продукции.

5. Затраты на выпущенные материальные ценности, не входящие в состав товарной продукции (-).

6. Фактическая себестоимость товарной продукции основного производства.

7. Фактическая себестоимость товарной продукции вспомогательного производства (+)

8. Фактическая себестоимость всей товарной продукции.