8.1. Классификация производственных затрат

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов и пр.

Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию. В соответствии с этим в себестоимость продукции включаются:

• затраты на подготовку производства (освоение производства новых видов продукции и т. п).;

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;

• затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, осуществляемым в ходе производственного процесса (кроме затрат, производимых за счет капитальных вложений), улучшением качества продукции, повышением надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств;

• затраты на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников производства;

• сбытовые расходы, кроме тех, которые по условиям поставки возмещаются покупателями сверх цены соответствующего вида продукции.

В полную себестоимость товарной продукции включаются транспортные расходы на доставку готовой продукции до станции отправления и погрузку ее в транспортные средства. В тех случаях, когда цены на продукцию установлены франко-вагон станция назначения, транспортные расходы на доставку продукции от станции отправления до станции назначения учитываются особо, без включения их в себестоимость продукции предприятия-изготовителя.

Не включаются в себестоимость продукции:

• расходы на упаковку и транспортировку, возмещаемые покупателями сверх цены продукции;

• штрафы, пени и неустойки, получаемые за нарушение договорных условий поставки, условий перевозок, а также других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения;

• платежи за использование ссуд банка;

• расходы, связанные с обслуживанием культурно -бытовых нужд персонала предприятий (жилищно-коммунальное хозяйство, прачечные, бани, детские сады, дома отдыха, санатории и т. д.);

• расходы (кроме амортизационных отчислений), связанные с хозяйственным содержанием зданий, помещений и сооружений, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди работников и членов их семей, а также с хозяйственным содержанием садов, парков и т.д.;

• расходы, возмещаемые за счет собственных источников финансирования, а также за счет целевых ассигнований и других источников;

• убытки от аннулированных заказов;

• убытки от стихийных бедствий (потери от уничтожения и порчи производственных запасов, готовых изделий и других ценностей, потери от остановки производства и т.д., а также расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

• выявленные в отчетном году убытки (кроме потерь от брака) от операций прошлых лет, принадлежность которых к прошлым годам подтверждается документально;

• прочие потери и убытки отчетного года, в том числе убытки от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности, убытки от списания безнадежных долгов.

Классификация затрат на производство промышленной продукции

№	Принципы классификации затрат	Выделяемые группы затрат	Пример
1	По характеру затрат	1. Экономические элементы 2. Калькуляционные статьи	По типовой номенклатуре То же
2	По технико-экономическому назначению	Основные Накладные	Основные материалы ОПР, ОХР
3	По способу включения затрат в себестоимость продукции	1. Прямые 2. Косвенные	Основные материалы, ЗП Расходы по обслуживанию и управлению
4	По составу затрат	Условно-переменные Условно-постоянные	Материалы, ЗП ОПР, ОХР
6.	По сферам осуществления затрат	1. Производственные Внепроизводственные	Все затраты в сфере производства Расходы по сбыту
7	По отношению к отчетным периодам	Расходы текущего периода Расходы будущих периодов	Расходы, оплаченные в текущем периоде и относящиеся к нему Расходы по подписке
8	По рациональности использования затрат	1. Производственные Непроизводственные	Расход материалов, ЗП Потери, связанные с браком
9	По способу определения расходов	Планируемые Непланируемые	По статьям плановой калькуляции Расходы, не предусмотренные статьями плановой калькуляции
10.	По местам осуществления затрат	1. Бригадные Общецеховые Общехозяйственные	Технологические расходы Расходы по обслуживанию и управлению

При учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:

1. по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т. п.);

2. по видам продукции, работ и услуг;

3. по видам расходов (статьям и элементам затрат).

Производства подразделяются на основные и вспомогательные. Перечень производств (в том числе переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, устанавливается в отраслевых инструкциях.

В перечне может предусматриваться также выделение отдельных способов производства. Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли (видам производств) в основном производстве. Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля затраты на производство группируются по цехам, участкам и другим административно обособленным структурным частям предприятия. По структурным частям предприятий, как правило, учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общехозяйственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.

В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости применяется следующая группировка затрат по статьям:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальное страхование;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• внепроизводственные расходы.

Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Затраты на производство группируются по следующим элементам:

• сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), в том числе покупные изделия и полуфабрикаты;

• вспомогательные материалы;

• топливо;

• энергия;

• заработная плата основная и дополнительная;

• отчисления на социальное страхование;

• амортизация основных фондов;

• прочие расходы.

Указанная группировка является единой и обязательной для применения.

В элемент «Сырье и основные материалы» (в том числе покупные изделия и полуфабрикаты) включается стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов), а также покупных полуфабрикатов, комплектующих готовых изделий и услуг кооперированных предприятий, включая все расходы на их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятий сторонним транспортом. В стоимость покупных изделий и покупных изделий и полуфабрикатов, выделяемых из этого элемента «в том числе», включаются затраты на приобретение покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии.

В элементе «Вспомогательные материалы» отражается стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса (вспомогательные материалы на технологические цели) или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды (содержание, текущий ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий и сооружений и других основных средств), а также стоимость запасных частей для ремонта оборудования, амортизация инструментов, приспособлений, штампов, спецодежды и других малоценных предметов и т.д.

В элемент «Топливо» включаются затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемого на технологические цели, для выработки всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода, кислорода и т. п.) для отопления зданий, транспорта (локомотивов, автомобилей, тракторов и др.) и т.п.

В элементе «Энергия» отражается стоимость всех видов покупной энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу

покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

В элемент «Амортизация основных фондов» включается сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия и норм амортизационных отчислений. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (зданий, помещений. сооружений и т. п.), предназначенных для культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной, спортивной работы и общественного питания работников предприятия.

В элементе «Заработная плата» отражается основная и дополнительная заработная плата всего производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, и заработная плата работников несписочного состава, относящаяся к основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальное страхование» отражаются отчисления по установленным нормам на социальное страхование от общей суммы заработной платы, включенной в элемент «Заработная плата».

В элемент «Прочие расходы» включаются все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат, в частности командировочные расходы, подъемные, арендная плата, налоги и сборы, стипендии работникам предприятия, вознаграждения за рационализаторские предложения, оплата услуг, оказываемых сторонним организациям за пожарную, военизированную и сторожевую охрану, расходы на организационный набор рабочих, плата за перевозку железнодорожным, автомобильным или водным транспортом, затраты на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт и др.

Наряду с указанными основными, общепринятыми группировками предприятиями могут применяться и другие группировки, в частности группировка затрат по этапам производственного процесса и по связи с технико-экономическими факторами, обусловливающими изменение уровня затрат.

В связи с расчетами себестоимости по технико-экономическим факторам затраты группируются путем расчленения всей их совокупности на условно-постоянные и условно-переменные и выявления связи последних с теми или иными условиями производства или изменениями в его технике, технологии и организации.

К условно - постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется. Условно-переменными называются расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции.

Для определения себестоимости продукции затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. С этой целью затраты на производство подразделяются на текущие, т. е. постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы и единовременные, т. е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях; другие единовременные однократные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени. Единовременные однократные расходы включаются в себестоимость продукции по частям, в порядке и в сроки, устанавливаемые в отраслевых инструкциях.

К единовременным, периодически производимым (с периодичностью более месяца), расходам относятся постоянные расходы сезонных отраслей; расходы на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет; расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года); другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом. Если сумма указанных расходов к началу соответствующего периода больше (меньше) суммы, включенной в себестоимость продукции этого периода, то разница между ними представляет собой остаток расходов будущих периодов. Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального счета. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.