12.4. Аудиторская проверка капитальных вложении

При аудите капитальных вложений наряду с ранее указанны­ми нормативными актами аудитором используются следующие правовые и нормативные акты:

Письмо Минфина России «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» от 30 декабря 1993 г. № 160;

Постановление Госкомстата России и Минфина России «Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях не­зависимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации» от 29 мая 1998 г. № 57а, от 18 июня 1998 г. № 27н.

Основной задачей аудитора при проверке операций, связан­ных с капитальными вложениями, является установление пра­вильности и своевременности документирования и отражения в учете операций по осуществляемым банком капитальным вложе­ниям, соответствие их действующему законодательству.

При проверке капитальных вложений аудитору необходимо ознакомиться с планами финансирования собственных капи­тальных вложений, соответствующими разделами учетной политики, договорами строительного подряда, договорами на состав­ление проектно-сметной документации и другими документами. Для проверки правильности отражения затрат по счетам бухгал­терского учета используются ежедневные балансы, выписки из балансовых счетов по учету капитальных вложений, хозяйствен­ных материалов и по расчету с дебиторами и кредиторами.

В соответствии с установленными правилами к капитальным вложениям коммерческих банков относятся все затраты, осущес­твляемые непосредственно банком, его филиалами, а также орга­низациями, принадлежащими банку (банковские школы, дома отдыха, пансионаты, медицинские учреждения и т.п.):

по строительству, реконструкции, расширению зданий и со­оружений, включая стоимость оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, входящих в сметы на строи­тельство, реконструкцию и расширение;

приобретению не входящего в смету строительства хозяй­ственного инвентаря, автотранспорта, технических средств, от­носимых к основным средствам;

приобретению оборудования и монтажу охранно-пожарной сигнализации, телефонизации;

приобретению книг независимо от их стоимости;

приобретению в установленном порядке земельных участков;

приобретению оружия независимо от его стоимости;

другим затратам, включаемым в стоимость строящихся, ре­конструируемых, расширяемых помещений и приобретаемого хозяйственного инвентаря, относимого к основным средствам.

Аналитический учет капитальных вложений ведется по каж­дому объекту и должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение данных о затратах на строительные рабо­ты, монтаж оборудования, стоимости оборудования, не требую­щего монтажа, стоимости малоценных и быстроизнашивающих­ся предметов и инвентаря, предусмотренных сметами капиталь­ных вложений, о затратах на проектные работы и прочие затраты по капитальным вложениям. Дебетовое сальдо по счету 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовле­ние) и приобретение основных средств и нематериальных акти­вов» показывает сумму затрат в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов, оборудования для передачи в лизинг.

При проверке аудитору необходимо провести сверку аналити­ческого и синтетического учета по указанному счету на 1-е чис­ло каждого месяца.

Капитальные вложения могут осуществляться хозяйствен­ным и подрядным способами. При выполнении строительных работ подрядным способом банк выступает в качестве заказчика. В данном случае отношения, возникающие между заказчиком и подрядчиком по договорам подряда, будут регламентироваться Гражданским кодексом РФ гл. 37. Поскольку основным докумен­том, устанавливающим права и обязанности сторон, а также по­рядок формы оплаты и санкции за неисполнение или ненадлежа­щее исполнение обязанностей, является договор строительного подряда, то аудитору необходимо провести тщательный анализ указанных договоров.

При проверке выполнения условий договора необходимо об­ратить внимание на следующие моменты:

организацию контроля и надзора за выполнением условий договора;

проведение банком соответствующей работы при несвоевре­менном выполнении подрядчиком своих обязанностей;

предусмотрено ли договором перечисление авансовых плате­жей. Сумма перечисленных средств подрядчику учитывается на балансовых счетах по дебету счета по учету расчетов с поставщи­ками и подрядчиками по отдельному лицевому счету подрядчи­ка и кредиту корреспондентского счета банка;

соответствие объема заключенных договоров плану финан­сирования собственных капитальных вложений;

наличие в договорах ссылок на наличие у подрядчика соответ­ствующих лицензий;

распределение рисков между подрядчиком и банком, не воз­никают ли у банка по заключенному договору неоправданно вы­сокие риски;

если по условиям договора банк должен передавать подрядчи­ку материалы, оборудование, то необходимо наличие надлежаще оформленных актов передачи материальных ценностей. На сум­ме переданных материалов и оборудования дебетуются счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями и кредитуются счета по учету хозяйственных материалов;

наличие актов на выполненные работы, подписанных сторо­нами договора. В учете на сумму выполненных работ дебетуется счет «Собственные капитальные вложения» и кредитуется лице­вой счет «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателя­ми». При этом по лицевому счету отдельными суммами должны быть указаны стоимость переданных материалов, оборудования, сумма удержанного аванса, причитающаяся к оплате сумма за выполненные работы.

Если кредитная организация ведет новое строительство, рас­ширение, реконструкцию, техническое перевооружение собст­венными силами, то аудитору необходимо потребовать лицензию на право выполнения подобных работ, так как за исключением строительства зданий и сооружений, относящихся к третьему уровню ответственности, остальные виды строительства подле­жат лицензированию.

Затраты на капитальное строительство, осуществляемое хо­зяйственным способом, учитываются по дебету счета «Вложе­ния в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» по лицевому счету объекта. При проверке расходов по капитальному строительству следует обратить внимание на наличие проектно-сметной документации на все объекты строительства.

При аудиторской проверке правильности осуществления зат­рат на капитальные вложения и отражения их по счетам бухгал­терского учета наиболее часто встречаются следующие ошибки:

отсутствие сметы на финансирование капитальных вложе­ний;

превышение фактических затрат над предусмотренными сме­тами;

несвоевременная выверка расчетов с поставщиками и под­рядчиками;

несвоевременное получение оплаченных материалов и обору­дования;

несвоевременное списание на счета по учету капитальных вложений передаваемых материалов и оборудования.