Контрольные вопросы

1. Сформулируйте цели и определите направления аудиторс­кой проверки операций кредитной организации в иностранной валюте.

2. Изложите содержание аудиторской проверки выполнения кредитной организацией функции агента валютного контроля по исполнению поручений резидентов на перевод иностранной ва­люты на счета нерезидентов.

3. Изложите содержание аудиторской проверки выполнения кредитной организацией функции агента валютного контроля по зачислению средств в иностранной валюте на счета резидентов по операциям с нерезидентами.

4. Изложите содержание аудиторской проверки выполнения кредитной организацией функции агента валютного контроля по исполнению заявок резидентов на покупку иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

5. Укажите направления аудиторской проверки ведения бух­галтерского учета операций в иностранной валюте.

6. Назовите направления аудиторской проверки организации работы обменных пунктов и проведения кредитной организаци­ей валютно-обменных операций.

7. Изложите методику аудиторской проверки соблюдения кредитной организацией лимита открытой валютной позиции.

Глава XII

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

МАТЕРИАЛЬНЫХ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ КРЕДИТНОЙ

12.1. Цели, задачи и источники аудиторской

проверки материальных и нематериальных

активов и капитальных вложений

Коммерческие банки для обеспечения своей деятельности располагают определенными видами материальных ценностей и нематериальными активами. К материальным ценностям, обеспе­чивающим возможность осуществления банком различных опе­раций, относятся прежде всего здания, различные виды оборудо­вания, коммуникации, транспортные средства, канцелярские принадлежности и хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные хозяйствующим субъектом результаты интеллекту­альной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве или для управленческих нужд организации в тече­ние длительного времени (свыше 12 месяцев).

Аудит материальных и нематериальных активов банка вклю­чает проверку:

соблюдения законодательных актов и нормативных докумен­тов Центрального банка по учету материальных и нематериаль­ных активов коммерческими банками;

своевременности и полноты отражения на соответствующих балансовых счетах приобретаемых материальных и нематериаль­ных ценностей;

правильности классификации материальных ценностей по отдельным видам и их оценки;

правильности ведения аналитического учета по отдельным видам материальных и нематериальных ценностей;

полноты и своевременности начисления износа по группам материальных ценностей и нематериальным активам;

правильности переоценки основных средств;

правильности оформления документов по выбытию матери­альных и нематериальных активов и определения финансового результата;

правильности отражения операций по выбытию материаль­ных и нематериальных активов на соответствующих счетах;

порядка проведения инвентаризации и отражения ее резуль­татов по счетам бухгалтерского учета.

К основным нормативным документам, регламентирующим учет материальных ценностей и нематериальных активов и ис­пользуемых аудитором при проверке, относятся:

Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (СЗ РФ, 2002. №1.4. 2).

Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов. Приложение № 10 Правил Банка России № 205-П.

Письмо ЦБ РФ «О порядке бухгалтерского учета отдельных операций в связи с вступлением в силу Положения Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П» от 26 декабря 2002 г. № 179-Т.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина России от 3 сен­тября 1997 г. № 65-н.

Приказ Минфина России «Методические указания по инвен­таризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49.

Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифици­рованных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, мате­риалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30 октября 1997 г. № 71а.

Общероссийский классификатор основных средств (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденные приказом Минфина России от 10 ян­варя 2000 г. № 2н.

Учетная политика коммерческого банка.

Аудит материальных ценностей и нематериальных активов включает проведение следующих процедур:

изучение разделов учетной политики банка, связанных с осо­бенностями учета (поступление и выбытие) материальных цен­ностей и нематериальных активов, применяемых способов на­числения амортизации;

проверка наличия и соблюдение установленного порядка оформления реализации (выбытия) основных средств и немате­риальных активов;

проверка правильности проведения переоценки основных средств;

своевременность постановки на учет приобретаемых матери­альных ценностей и правильность распределения их по группам учета;

проверка правильности документального оформления посту­пающих материальных активов и отражения их на соответствую­щих балансовых счетах;

соблюдение правил складского учета; соответствие синтети­ческого и аналитического учета;

своевременность проведения инвентаризации.

Источники информации для данной проверки:

учредительные документы банка;

протоколы общего собрания участников банка, Совета и Правления банка, договоры на покупку материальных ценнос­тей, выписки из лицевых счетов по учету материальных ценностей и нематериальных активов, ведомости начисления амортизации;

ведомости по переоценке материальных активов;

акты инвентаризации; приказы о назначении материально ответственных лиц;

другие первичные документы.

Основными этапами аудиторской проверки сохранности и учета материальных и нематериальных активов банка являются:

изучение учредительских документов, определяющих поря­док взноса материальных активов в оплату уставного капитала банка;

анализ разделов учетной политики, относящихся к вопросам I учета материальных и нематериальных активов, на соответствие ее действующим нормативным актам, полноту отраженных воп­росов, наличие утвержденного порядка выбытия основных средств;

проверка правильности ведения складского учета материаль­ных активов, его соответствие данным аналитического учета;

проверка соответствия синтетического и аналитического учета;

проверка своевременности отражения по счетам бухгалтерс­кого учета поступающих (выбывающих) материальных и немате­риальных активов актам приемки (выбытия);

проверка полноты и своевременности начисления и отраже­ния по соответствующим счетам начисленной амортизации;

соответствие фактического документального оформления операций по учету материальных и нематериальных активов ус­тановленному законодательными и нормативными актами по­рядку.

В бухгалтерском учете коммерческих банков выделяются сле­дующие виды имущества:

основные средства;

имущество, приобретенное для финансового лизинга;

нематериальные активы;

материалы и запасы.

В составе материальных запасов коммерческого банка учиты­ваются материальные ценности (за исключением основных средств), необходимые для оказания услуг, управленческих, хо­зяйственных и социально-бытовых нужд. При проверке исполь­зуются положения учетной политики, договоры на приобретение материальных ценностей и их доставку, документы, подтвержда­ющие их поступление, книга учета выдачи доверенностей на по­лучение материальных ценностей.

Аудитор контролирует правильность организации складского хозяйства. Проверяется наличие приказов о назначении матери­ально ответственных лиц (заведующего склада и других лиц); зак­люченных с ними договоров о полной материальной ответствен­ности; приказов об установлении круга лиц, которым предостав­лено право требования материальных ценностей; разрешений на отпуск ценностей со склада; установление периодичности свер­ки складского и аналитического учета. Аудитор должен убедиться в соблюдении установленных правил путем наличия дат и подпи­сей бухгалтера на карточках (лицевых счетах, в книгах) складско­го учета о проведении сверки. Если складской учет ведется с ис­пользованием компьютеров, то факт сверки его с аналитическим учетом подтверждается справкой.

Единицей учета материалов служит единица, на которую бы­ла установлена цена приобретения (единица веса, длины, площа­ди, штука, пачка и т.д.).

Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости. При этом учет материальных запасов производится на следующих счетах:

61002 «Запасные части»;

0. «Материалы»;

1. «Инвентарь и принадлежности»;

2. «Издания»;

3. «Внеоборотные запасы».

На вышеперечисленных балансовых счетах, кроме счета 61011 «Внеоборотные запасы», учитываются материальные запа­сы, связанные с обеспечением производственной, управленчес­кой и хозяйственной деятельности банка. На указанном счете учитывается имущество, приобретенное в результате осуществле­ния сделок по договорам отступного, залога до принятия банком решения о его реализации или использования в собственной де­ятельности. Всем видам имущества, принятым к учету по данно­му балансовому счету, должны быть присвоены инвентарные но­мера в порядке, установленном для основных средств.

Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответствен­ных лиц и местам хранения.

Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списыва­ются на расходы при их передаче в эксплуатацию или на основании отчета материально ответственного лица об их использовании.

Руководитель кредитной организации определяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.

Имущество, учитываемое как внеоборотные запасы, списы­вается со счета 61011 только при его выбытии либо использова­нии в собственной деятельности. Внеоборотные запасы (имуще­ство), используемые в собственной деятельности, учитываются аналогично приобретенным за плату и переносятся на счета уче­та в соответствии с их характеристиками.

Проверка правильности оформления документов по приходу и расходу материальных ценностей по их внутреннему перемеще­нию осуществляется по накладным, актам о приемке материалов, требованиями и ведомостями на отпуск и другим документам. У лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, должны быть образцы подписей должностных лиц, имеющих пра­во давать разрешения на отпуск материальных ценностей.

Материальные ценности, передаваемые в эксплуатацию, спи­сываются с соответствующих счетов по учету по стоимости каж­дой единицы.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей при эксплуатации должен быть организован надлежащий конт­роль за их движением. Аудитор при проверке правильности со­вершения операций по учету материальных запасов должен убе­диться, что в банке имеется установленный в письменной форме порядок учета и списания материальных запасов на расходы при их передаче ответственным лицом в эксплуатацию.

Операции по учету приобретаемых материальных запасов от­ражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

приобретение материальных запасов -

Д-т сч. 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по­купателями»

К-т сч. «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,

«Расчетные счета»,

«Касса кредитных организаций»;

получение материальных запасов -

Д-т сч. 610 «Материальные запасы» (по соответствующим ли­цевым счетам второго порядка)

К-т сч. 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по­купателями».

Стоимость материальных ценностей, передаваемых для ис­пользования на производственные, хозяйственные нужды и ре­монт, относится на прочие расходы банка и отражается на счетах по учету бухгалтерской записью:

Д-т сч. 702 «Расходы» (по соответствующим лицевым счетам второго порядка)

К-т сч. 610 «Материальные запасы» (по соответствующим ли­цевым счетам второго порядка).

На полученные в безвозмездном порядке материальные запа­сы должна быть сделана следующая запись по счетам бухгалтерс­кого учета:

Д-т сч. 610 «Материальные запасы» (по соответствующим ли­цевым счетам второго порядка)

К-т сч. 70107 «Прочие доходы».

Коммерческие банки имеют право приобретать отдельные виды материальных ценностей за наличный расчет при соблю­дении установленных правил расчета юридических лиц по хо­зяйственным операциям. При проверке правильности соверше­ния данных операций аудитор должен убедиться в наличии при­каза руководителя банка о назначении материально ответствен­ных лиц, имеющих право совершать приобретение материаль­ных ценностей за наличный расчет, установленных лимитов на выдачу наличных средств под отчет, сроков сдачи авансового отчета.

При покупке за наличный расчет в установленном порядке материальных ценностей должны быть сделаны следующие бух­галтерские записи:

выдача наличных денег под отчет —

Д-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным сум­мам»

К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»;

передача ценностей на склад при сдаче авансового отчета —

Д-т сч. 610 «Материальные запасы» (по лицевым счетам вто­рого порядка) на сумму приобретенных ценностей

К-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным сум­мам»;

выдача наличных денег в случае перерасхода —

Д-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным сум­мам»

К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»;

при неполном использовании суммы аванса -

Д-т сч. 610 «Материальные запасы» (по лицевым счетам вто­рого порядка) на сумму приобретенных ценностей,

20202 «Касса кредитных организаций» на сумму из­лишка аванса

К-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».