11.5. Проверка соблюдения уполномоченным банком лимита открытой валютной позиции

С целью ограничения валютных рисков, возникающих в дея­тельности кредитной организации, Центральный банк РФ уста­навливает предельные размеры открытой валютной позиции кре­дитной организации. Открытая валютная позиции возникает при количественном несовпадении требований и обязательств кре­дитной организации в иностранной валюте.

Основным нормативным документом, регламентирующим ведение кредитной организацией открытой валютной позиции, является Инструкция ЦБ РФ «Об установлении лимитов откры­той валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномо­ченными банками Российской Федерации» от 22 мая. 1996 г. № 41 (с последующими дополнениями и изменениями). Лимити­рование валютных позиций осуществляется по каждому виду иностранной валюты и драгоценного металла. При этом с 1 апре­ля 2000 г. открытая валютная позиция включает позиции не толь­ко в иностранных валютах, но и в драгоценных металлах, методи­ка расчета которых унифицирована с методикой определения по­зиций в иностранных валютах.

Лимиты открытой валютной позиции установлены Централь­ным банком РФ в процентах от собственных средств (капитала) кредитной организации.

Лимиты открытой валютной позиции установлены на конец каждого операционного дня кредитной организации по каждому виду иностранной валюты и драгоценного металла в следующих размерах (в процентах от величины капитала банка):

совокупная балансовая позиция — 10%,

совокупная внебалансовая позиция — 10%,

открытая валютная позиция — 10%.

Кроме того, установлен лимит на величину позиции в рос­сийской валюте: балансирующая позиция в российских рублях -10% величины капитала кредитной организации. Суммарная ве­личина открытой валютной позиции, т.е. сумма всех длинных (коротких) валютных позиций не должна превышать 20% вели­чины капитала кредитной организации.

Информационной базой составления отчетности и проверки соблюдения кредитной организацией лимитов открытой валют­ной позиции являются данные бухгалтерского учета, другая фи­нансовая информация.

Проверка правильности определения кредитной организаци­ей открытой валютной позиции может осуществляться выбороч­ным методом на конкретные даты, так как в силу единства ин­формационной базы и особенностей Инструкции № 41 получен­ные результаты будут типичны и для других периодов, подверга­ющихся проверке (при условии неизменности учетной политики кредитной организации). В целом ответ на вопрос о соблюдении кредитной организацией лимитов открытой валютной позиции и правильности составления отчетности по ОВП зависит от двух факторов:

1. соответствия ведения бухгалтерского учета операций в иностранных валютах требованиям Центрального банка РФ;

2. соблюдения методики расчета открытой валютной пози­ции, предусмотренной Инструкцией №41.

На первом этапе проведения проверки соблюдения кре­дитной организацией правил ведения открытой валютной пози­ции необходимо удостовериться:

в правильности распределения и перераспределения субли­митов открытых позиций между головным офисом и филиалами кредитной организации (в пределах установленных Инструкцией № 41 лимитов);

своевременности доведения информации о распределении (перераспределении) сублимитов открытой позиции до сведения территориальных учреждений Банка России по месту нахожде­ния головного офиса, а также до сведения филиалов;

соблюдении головным офисом и филиалами установленных им сублимитов открытой позиции.

На втором этапе осуществляется проверка правильности расчета открытой валютной позиции и ее составляющих: сово­купной балансовой позиции и совокупной внебалансовой пози­ции.

Проверку необходимо начинать с контроля за правильностью расчета элементов, включаемых в совокупную балансовую и со­вокупную внебалансовую позиции.

Совокупная балансовая позиция определяется путем суммиро­вания (с учетом знака позиции) чистой балансовой позиции и чистой «спот» позиции.

При проверке правильности расчета чистой балансовой пози­ции (т. е. разности между суммой балансовых активов и суммой балансовых пассивов в одной и той же иностранной валюте и драгоценном металле) необходимо удостовериться в обоснован­ности корректировки кредитной организацией суммы балансо­вых активов на следующие величины:

1) не включаемые в состав балансовых активов в соответствии с п. 5.1 Инструкции № 41:

вложения в акции (доли) нерезидентов, в том числе дочер­них организаций, удовлетворяющие критериям п.4.4 Поло­жения № 31-П,

размещенные субординированные кредиты, удовлетворя­ющие критериям п. 4.5 Положения № 31-П, выкупленные кредитной организацией собственные доли уставного капитала (акции), оплаченные в иностранной ва­люте;

2) величину валютной позиции по капиталу, уменьшенную на величину позиций, указанных в предыдущем пункте. При этом необходимо проверить правильность установления величины ва­лютной позиции по капиталу в каждом виде иностранной валю­ты и драгоценного металла, а также обоснованность ее примене­ния для исключения из суммы балансовых активов.

При проверке правильности расчета чистой «спот» позиции (т.е. разности между требованиями и обязательствами в одной и той же иностранной валюте (драгоценном металле), отражаемы­ми на счетах по учету наличных сделок главы «Г. Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета) необходимо иметь в ви­ду, что в ее величину включается также часть срочных сделок (кроме опционов) с датой валютирования менее трех рабочих дней от даты составления отчетности. Суммы таких сделок ука­зываются в приложении к отчету об ОВП.

Совокупная внебалансовая позиция определяется путем сум­мирования (с учетом знака позиций) чистой срочной позиции, чистой опционной позиции, чистой позиции по гарантиям, а также длинных позиций по внебалансовым счетам 91603 «Непо­лученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» и 91604 «Неполученные проценты по кре­дитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

Чистая срочная позиция представляет собой разность между требованиями и обязательствами кредитной организации в каж­дом виде иностранной валюты (драгоценном металле), отражае­мыми на счетах по учету срочных сделок главы «Г. Срочные опе­рации» Плана счетов бухгалтерского учета (за исключением оп­ционов и части срочных сделок, включаемых в расчет чистой «спот» позиции).

Чистая опционная позиция представляет собой разность между требованиями и обязательствами кредитной организации в каждом виде иностранной валюты (драгоценном металле), воз­никшими в результате заключенных кредитной организацией опционных контрактов. При этом следует иметь в виду, что в расчет чистой опционной позиции принимаются опционные контракты:

в величине, равной произведению номинальной стоимости опционного контракта, на коэффициент дельта, представляю­щий собой частное от деления изменения цены опционного контракта на изменение стоимости базисного актива на отчет­ную дату;

с премией в размере не менее 0,001% единицы базисного ак­тива.

Чистая позиция по гарантиям представляет собой разность между взвешенной величиной полученных и взвешенной вели­чиной выданных безотзывных гарантий в одной и той же иност­ранной валюте. В расчет чистой позиции по гарантиям включа­ются полученные кредитной организацией в обеспечение ссуд­ной задолженности безотзывные гарантии:

при совпадении валюты ссудной задолженности и валюты га­рантии — в сумме, взвешенной на коэффициент, соответствую­щий коэффициенту той группы риска, к которой отнесена ссуд­ная задолженности (в соответствии с Инструкцией Банка России от 30 июня 1997 г. № 62-а). При этом коэффициент первой груп­пы риска принимается равным нулю;

при несовпадении валюты ссудной задолженности и валюты гарантии - с момента списания и вынесения за баланс ссудной задолженности в связи с невозможностью взыскания.

Выданные кредитной организацией безотзывные гарантии, выраженные в иностранной валюте, включаются в расчет чис­той позиции по гарантиям с момента, когда по мотивирован­ной оценке кредитной организации возникает вероятность представления бенефициаром требования об уплате денежной суммы.

На третьем этапе проверяется правильность формирова­ния отчета об открытых валютных позициях, приложений к нему, соблюдение установленных лимитов (сублимитов) валютных по­зиций. На этом этапе необходимо проконтролировать:

правильность применения официальных курсов Банка Рос­сии на текущую дату для расчета рублевых эквивалентов валют­ных позиций;

правильность расчетов эквивалентов ОВП в национальной валюте;

правомерность использования величины капитала банка для расчета ОВП;

соблюдение лимитов (сублимитов) ОВП;

правильность заполнения приложений (о величине валютной позиции по капиталу; о срочных сделках, включенных в чистую «спот» позицию);

своевременность представления отчетности по ОВП.

В результате проведенной проверки аудитором должна быть подтверждена отчетность по открытой валютной позиции или выявлена ее недостоверность либо нарушение лимитов (субли­митов) открытой валютной позиции. Аудиторское заключение должно содержать выводы о причинах выявленных нарушений и рекомендации кредитной организации по совершенствованию системы ведения учета и контроля за состоянием валютных пози­ций, соответствующей требованиям Банка России.