3.3. Облік розрахунків за страхуванням

На рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» ведеться облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійне стра­хування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо, за індивідуа­льним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням май­на та за іншими розрахунками за страхуванням.

За кредитом рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» ві­дображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом — погашен­ня заборгованості та витрачання коштів страхування на підпри­ємстві. Порядок справляння та використання зборів на обов'я­зкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та на інші види страхування регулюється чинним за­конодавством.

Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням» має такі субрахунки:

• 651 «За пенсійним забезпеченням»;

• 652 «За соціальним страхуванням»;

• 653 «За страхуванням на випадок безробіття»;

• 654 «За індивідуальним страхуванням»;

• 655 «За страхуванням майна»;

• 656 «За страхуванням від нещасних випадків на вироб­ництві та професійних захворювань.

На субрахунку 651 «За пенсійним забезпеченням» ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов'язкове державне пенсійне страхування.

Справляння внесків до Пенсійного фонду регулюється чинним законодавство, зокрема:

1. Законом України «Про збір на обов'язкове державне пен­сійне страхування» від 26.06.1997 року № 400/97.

2. Законом України «Про загальнообов'язкове державне пен­сійне страхування» від 09.07.2003 року № 1058 -IV.

3. Інструкцією про порядок обчислення та сплати страхуваль­никами і застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затвердже­ною постановою Правління ПФУ від 19.12.2003 року №21-1.

Відповідно до Закону № 400 платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування є: суб'єкти підприємницької дія­льності незалежно від форм власності, їх об'єднання, філії, відді-

62

лення та інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юри­дичної особи, розташовані на території іншої, ніж платник зборів, територіальної громади, бюджетні, громадські та інші установи та організації, об'єднання громадян та інші юридичні особи, а та­кож фізичні особи — суб'єкти підприємницької діяльності, які використовують працю найманих працівників, фізичні особи — суб'єкти підприємницької діяльності, які не використовують працю найманих працівників, а також адвокати, їх помічники, приватні нотаріуси, інші особи, які не є суб'єктами підприємни­цької діяльності і займаються діяльністю, пов'язаною з одержан­ням доходу, фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту), та фізичні особи, які виконують роботи (послуги) згідно з цивільно-правовими договорами та інші що за­значені в ст. 1.

Об'єктом оподаткування є:

• для суб'єктів підприємницької діяльності та фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності, які використову­ють працю найманих працівників є фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компен­саційних виплат, у тому числі в натуральній формі, а також вина­городи, що виплачуються громадянам за виконання робіт (по­слуг) за угодами цивільно-правового характеру;

• для фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності, які використовують працю найманих працівників, фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності, які не використо­вують працю найманих працівників, а також адвокатів, їх поміч­ників, приватних нотаріусів, інших осіб, які не є суб'єктами під­приємницької діяльності і займаються діяльністю, пов'язаною з одержанням доходу— сума оподатковуваного доходу (прибут­ку), яка обчислена в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України відповідно до законодавства України;

• для фізичних осіб, які працюють на умовах трудового догово­ру (контракту), та фізичних осіб, які виконують роботи (послуги) згідно з цивільно-правовими договорами — сукупний оподаткову­ваний дохід, обчислений відповідно до законодавства України.

Розмір внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування визначаються за ставками встановленими законо­давством України.

Внески на державне обов'язкове пенсійне страхування спла­чується одночасно з одержанням коштів в установах банків на оплату праці.

63

У разі недостатності у платників внесків коштів на оплату праці і сплату внеску в повному обсязі видача коштів на оплату праці і сплата внесків здійснюються у пропорційних розмірах.

На рахунках бухгалтерського обліку сума нарахованих внесків до пенсійного фонду суб'єктами підприємницької діяльності, що використовують працю найманих робітників обліковується за:

Дебет 15, 23, 91, 92, 93 — Кредит 651,

— на суму утримань з оплати праці фізичних:

Дебет 661 — Кредит 651.

На суму сплачених внесків до пенсійного фонду складають кореспонденцію:

Дебет 651 — Кредит 311.

На субрахунку 652 «За соціальним страхуванням» ведеться облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов'язкове соціальне страхування.

Правові, організаційні та фінансові основи загальнообов'я­зкового державного соціального страхування громадян на випа­док тимчасової втрати працездатності, у зв'язку з вагітністю та пологами, народженням дитини та необхідністю догляду за нею, у разі смерті, а також надання послуг із санаторно-курортного лі­кування та оздоровлення застрахованим особам та членам їх сі­мей визначає Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працезда­тності та витратами, зумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001 року № 2240-Ш, зі змінами та доповненнями.

Загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зу­мовленими народженням та похованням, передбачає матеріальне забезпечення громадян у зв'язку з втратою заробітної плати (до­ходу) внаслідок тимчасової втрати працездатності (включаючи догляд за хворою дитиною, дитиною-інвалідом, хворим членом сім'ї), вагітності та пологів, догляду за малолітньою дитиною, часткову компенсацію витрат, пов'язаних із народженням дити­ни, смертю застрахованої особи або членів її сім'ї, а також на­дання соціальних послуг за рахунок бюджету Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

Бюджет даного Фонду формується шляхом сплати страхових внесків власником або уповноваженим ним органом, громадянами, а також за рахунок інших джерел, передбачених Законом № 2240-Ш.

Загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зу­мовленими народженням та похованням, підлягають:

64

1. особи, які працюють на умовах трудового договору (конт­ракту) на підприємствах, в установах, організаціях незалежно від форм власності та господарювання або у фізичних осіб, у тому числі в іноземних дипломатичних та консульських установах, а також обрані на виборні посади в органах державної влади, орга­нах місцевого самоврядування та інших органах;

1. члени колективних підприємств.

Джерелами формування коштів загальнообов'язкового держа­вного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та по­хованням, є:

1. страхові внески страхувальників-роботодавців і застрахова­них осіб, що сплачуються на умовах і в порядку, передбачених Законом № 2240-ІП;

2. благодійні внески підприємств, установ, організацій та фі­зичних осіб;

3. асигнування із Державного бюджету України;

4. інші надходження відповідно до законодавства.

Розмір страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працезда­тності та витратами, зумовленими народженням та похованням, щорічно за поданням Кабінету Міністрів України встановлюється Верховною Радою України відповідно для роботодавців і застра­хованих осіб у відсотках:

1. для роботодавців — до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що підлягають оподаткуванню по­датком з доходів фізичних осіб;

2. для найманих працівників — до сум оплати праці, які включають основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натура­льній формі, які підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб;

3. для, осіб які забезпечують себе роботою самостійно і спла­чують страхові внески до Фонду соціального страхування з тим­часової втрати працездатності відповідно до діючого законодав­ства — до сум оподатковуваного доходу (прибутку).

Страхові внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, нарахо­вуються в межах граничної суми заробітної плати (доходу), що встановлюється Кабінетом Міністрів України та є розрахунковою величиною при обчисленні допомоги за тимчасовою непрацезда-

5 "8

65

тністю (включаючи догляд за хворою дитиною), вагітності та по­логах.

Так з 01.01 2007 року по 31.03. 2007 року така сума становить 7875 грн.

Страхувальники роботодавці сплачують до Фонду різницю між нарахованими для роботодавців і найманих працівників страховими внесками та витратами, пов'язаними з наданням ма­теріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам відповідно до Закону № 2240-ІП.

Перерахування зазначених сум шляхом безготівкових розра­хунків здійснюється страхувальниками-роботодавцями один раз на місяць — у день, встановлений для одержання в установах ба­нку коштів на оплату праці за відповідний період.

За загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зу­мовленими народженням та похованням, надаються такі види ма­теріального забезпечення та соціальних послуг:

1. допомога по тимчасовій непрацездатності;

2. допомога по вагітності та пологах;

3. допомога при народжені дитини;

1. допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирі­чного віку;

2. допомога на поховання (крім поховання пенсіонерів, безро­бітних та осіб, які померли від нещасного випадку на виробництві);

4. забезпечення оздоровчих заходів.

На суму нарахованих внесків, що підлягають сплаті роботода­вцем, від сум фактичних витрат на оплату праці найманих пра­цівників, що підлягають оподаткуванню податком з доходу фізи­чних осіб складається кореспонденція рахунків:

Дебет 15, 23, 91, 92, 93 — Кредит 652.

На суму утримань із оплати праці найманих працівників:

Дебет 661 — Кредит 652.

На суму нарахованої допомоги за рахунок коштів Фонду:

Дебет 652 — Кредит 661.

На суму сплачених (перерахованих) внесків до Фонду соціа­льного страхування з тимчасової втрати працездатності:

Дебет 652 — Кредит 311.

На субрахунку 653 «За страхуванням на випадок безробіт­тя» ведеться облік розрахунків за збором на обов'язкове соціаль­не страхування на випадок безробіття.

Правові, фінансові та організаційні засади загальнообов'я­зкового державного соціального страхування на випадок безро-

66

біття визначає Закон України «Про загальнообов'язкове держав­не соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 року №1533-111.

Загальнообов'язкове державне соціальне страхування на ви­падок безробіття (далі — страхування на випадок безробіття) — система прав, обов'язків і гарантій, яка передбачає матеріальне забезпечення на випадок безробіття з незалежних від застрахова­них осіб обставин та надання соціальних послуг за рахунок кош­тів Фонду загальнообов'язкового державного соціального стра­хування України на випадок безробіття.

Страхуванню на випадок безробіття підлягають особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту), включаю­чи тих, які проходять альтернативну (невійськову) службу, а та­кож тих, які працюють неповний робочий день або неповний ро­бочий тиждень, та на інших підставах, передбачених законодав­ством про працю.

Особа набуває статусу застрахованої особи з дня укладання трудового договору, з цього дня починається сплата страхових внесків. Сплата страхових внесків припиняється з дня розірвання трудового договору. •

Страхуванню на випадок безробіття не підлягають:

• працюючі пенсіонери та особи, в яких відповідно до зако­нодавства України виникло право на пенсію;

• іноземці та особи без громадянства, які тимчасово працю­ють за наймом в Україні.

Видами забезпечення відповідно до Закону № 1533 є:

• допомога за безробіттям, у тому числі одноразова її випла­та для організації безробітним підприємницької діяльності;

• допомога з часткового безробіття;

• матеріальна допомога у період професійної підготовки, пе­репідготовки або підвищення кваліфікації безробітного;

• матеріальна допомога по безробіттю, одноразова матеріа­льна допомога безробітному та непрацездатним особам, які пере­бувають на його утриманні;

• допомога на поховання у разі смерті безробітного або осо­би, яка перебувала на його утриманні.

Видами соціальних послуг згідно з цим Законом є:

• професійна підготовка або перепідготовка, підвищення кваліфікації та профорієнтація;

• пошук підходящої роботи та сприяння у працевлаштуванні;

• інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з праце­влаштуванням.

5*

67

Розміри страхових внесків установлюються на календарний рік:

• для роботодавця — у відсотках до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інших заохочу­вальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній фо­рмі, які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб;

• для найманих працівників — у відсотках до сум оплати праці, які включають основну і додаткову заробітну плату, а та­кож інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у тому числі в натуральній формі), які підлягають обкладанню податком з дохо­ду фізичних осіб.

Страхові внески нараховуються на зазначені фактичні виплати (доходи) в межах граничної суми заробітної плати (доходу), що встановлюється Кабінетом Міністрів України.

На суму нарахованих внесків, що підлягають сплаті роботода­вцем, від сум фактичних витрат на оплату праці найманих пра­цівників, що підлягають оподаткуванню податком з доходу фізи­чних осіб складається кореспонденція рахунків:

Дебет 15, 23, 91, 92, 93 — Кредит 653.

На суму утримань із оплати праці найманих працівників:

Дебет 661 — Кредит 653.

На суму сплачених (перерахованих) внесків до Фонду безро­біття:

Дебет 653 — Кредит 311.

На субрахунку 654 «За індивідуальним страхуванням» ве­деться облік розрахунків зі страховими організаціями за індиві­дуальним страхуванням персоналу підприємства, за їх письмо­вими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахова­ної їм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов 'язковому страхуванню, що встановлюється законодавством.

На субрахунку 655 «За страхуванням майна» ведеться облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна пра­цівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перера­хуванню страховим організаціям.

На субрахунку 656 «За страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» ведеться облік розрахунків за збором на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Правову основу, економічний механізм та організаційну стру­ктуру загальнообов'язкового державного соціального страхуван­ня громадян від нещасних випадків на виробництві та професій-

68

_нИх захворювань, які призвели до втрати працездатності або за­гибелі застрахованих на виробництві визначає Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворюван­ня які спричинили втрату працездатності» від 23.09.1999 року

_№'поб-xrv.

Дія цього Закону поширюється на осіб, які працюють на умо­вах трудового договору (контракту) на підприємствах, в устано­вах, організаціях, незалежно від форм власності та господарю­вання, у фізичних осіб, на осіб які забезпечують себе роботою самостійно, та громадян — суб'єктів підприємницької діяльності.

Обов'язковому страхуванню від нещасного випадку підля­гають:

1. особи, які працюють на умовах трудового договору (конт­ракту);

2. учні та студенти навчальних закладів, клінічні ординатори, аспіранти, докторанти, залучені до будь яких робіт під час, перед або після занять; під час занять, коли вони набувають професій­них навичок; у період проходження виробничої практики (стажу­вання), виконання робіт на підприємствах;

3. особи, які утримуються у виправних, лікувально-трудових закладах та залучаються до трудової діяльності на виробництві цих установ або на інших підприємствах за спеціальними дого­ворами.

Страхові тарифи, диференційовані по групах галузей економі­ки (видах робіт) залежно від класу професійного ризику вироб­ництва, встановлюються законом.

Працівники не несуть ніяких витрат на страхування від неща­сного випадку.

Розміри страхових внесків страхувальників обчислюються:

• для роботодавців — у відсотках до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, на інші заохо­чувальні і компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній фо­рмі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», які підлягають оподаткуванню податком з доходу фізич­них осіб;

• для добровільно застрахованих осіб — у відсотках до міні­мальної заробітної плати.

На суму нарахованих внесків роботодавцем складається коре­спонденція:

Дебет 15, 23, 91, 92, 93 — Кредит 656

69

Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відра­хувань, за страхувальниками та окремими договорами страху­вання.