20.3.4. Облік резервного капіталу

Резервний капітал — сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок не­розподіленого прибутку підприємства.

Резервний капітал створюється в акціонерному товаристві у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25 % Статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань на по­повнення резервного капіталу передбачається установчими до­кументами та здійснюється за рахунок чистого прибутку, але не менше 5 % його загальної вартості.

Резервний капітал призначається на покриття непередбачених витрат, збитків, на сплату боргів підприємства при його ліквіда­ції. Залишки невикористаних коштів переходять на наступний рік.

Для узагальнення інформації про стан та рух резервного капі­талу підприємства, створеного відповідно до чинного законодав­ства та установчих документів за рахунок нерозподіленого при­бутку призначено рахунок 43 «Резервний капітал».

За кредитом рахунку 43 «Резервний капітал» відображається створення резервів, за дебетом — їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звіт­ного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його вида­ми та напрямками використання.

На суму відрахувань від чистого прибутку до резервного капі­талу складається кореспонденція рахунків:

Дебет 44 «Нерозподілені прибутки {непокриті збитки)» — Кредит 43 «Резервний капітал».

Використання резервного капіталу на покриття збитків, або приєднання до статутного капіталу відображається:

Дебет 43 «Резервний капітал» — Кредит 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», 40 «Статутний капітал».

20.3.5. Облік вилученого капіталу

Облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (час­ток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (змен­шення статутного капіталу) тощо ведеться на рахунку 45 «Вилу­чений капітал».

За дебетом рахунку 45 «Вилучений капітал» відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викупле­них господарським товариством у його учасників, за кредитом — вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

422

Рахунок 45 «Вилучений капітал» має такі субрахунки:

• 451 «Вилучені акції»;

• 452 «Вилучені вклади й паї»;

• 453 «Інший вилучений капітал».

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

Вартість викуплених господарським товариством акцій влас­ної емісії у його учасників відображається:

Дебет 45 «Вилучений капітал» — Кредит 31 «Рахунки в бан­ках».

Викуплені акції можуть бути повторно випущені в обіг або анульовані.

Ціна повторно випущених в обіг акцій може дорівнювати їх вартості, може бути більше або менше їх вартості. В залежності від ситуації ця господарська операція на рахунках бухгалтерсько­го обліку буде відображена наступним чином:

Ціна повторно випущених в обіг акцій дорівнює їх вартості:

Дебет ЗО «Каса», 31 «Рахунки в банку» — Кредит 45 «Вилу­чений капітал».

Ціна повторно випущених в обіг акцій вище за їх вартість, на суму їх вартості:

Дебет ЗО «Каса», 31 «Рахунки в банку» — Кредит 45 «Вилу­чений капітал»;

на різницю між продажною ціною і їх вартістю збільшуєть­ся додатковий капітал (емісійний дохід) господарського това­риства:

Дебет ЗО «Каса», 31 «Рахунки в банку» — Кредит 421 «Емі­сійний дохід».

Ціна повторно випущених в обіг акцій менше їх вартості, за ціною продажу:

Дебет ЗО «Каса», 31 «Рахунки в банку» — Кредит 45 «Вилу­чений капітал»;

на різницю між продажною ціною і їх вартістю в цьому випа­дку зменшується додатковий капітал (емісійний дохід) господар­ського товариства:

Дебет 421 «Емісійний дохід» — Кредит 45 «Вилучений капі­тал».

Якщо на субрахунку 421 «Емісійний дохід» відсутній зали­шок або його недостатньо для покриття цієї різниці то вона від­носиться на зменшення нерозподіленого прибутку:

Дебет 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» — Кредит 45 «Вилучений капітал».

423

Господарське товариство, за згодою акціонерів, може прийня­ти рішення вилучити з обігу викуплені акції. Номінальна вартість анульованих акцій зменшує статутний капітал товариства, що буде відображено на рахунках:

Дебет 40 «Статутний капітал» — Кредит 45 «Вилучений капітал».

Якщо вартість акцій що вилучаються менше їх номінальної вартості то різниця відображається:

Дебет 45 «Вилучений капітал» — Кредит 421 «Емісійний дохід».

Якщо вартість акцій що вилучаються перевищує їх номіналь­ну вартість то різниця списується:

Дебет 45 «Вилучений капітал», або 443 «Прибуток, викорис­таний у звітному періоді» — Кредит 45 «Вилучений капітал».

20.3.6. Облік неопла ченого капіталу

Неоплачений капітал — сума заборгованості власників (уча­сників) за внесками до капіталу.

При створені акціонерного товариства, після прийняття рі­шення про випуск акцій і оголошення передплати на них, вся су­ма зареєстрованого Статутного капіталу відображається як не­оплачений капітал. Фактичне надходження внесків від заснов­ників та учасників акціонерного товариства зменшує їх заборго­ваність за акції на які вони підписалися.

Внесками засновників до статутного капіталу акціонерного товариства можуть бути матеріальні цінності, грошові кошти, у тому числі в іноземній валюті.

Згідно з П(С)БО 7 «Основні засоби», П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», П(С)БО 9 «За­паси» — первинною вартістю цінностей отриманих як внесок за­сновника до статутного капіталу, буде справедлива вартість узго­джена засновниками.

Якщо погашення вартості акцій здійснюється грошовими ко­штами в іноземній валюті, то згідно з П(С)БО 21 «Вплив змін ва­лютних курсів» непогашена заборгованість засновника буде пе­рераховуватися на кожну дату складання балансу за курсом, установленим НБУ.

Для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства призначено рахунок 46 «Неоплачений ка­пітал».

За дебетом рахунку відображається заборгованість засновни­ків (учасників) господарського товариства за внесками до статут-

424

ного капіталу підприємства, за кредитом — погашення заборго­ваності за внесками до статутного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

Таблиця 20.3

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ НЕОПЛАЧЕНОГО КАПІТАЛУ

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Відображено розмір зареє­строваного статутного ка­піталу	46 «Неоплачений ка­пітал»	40 «Статутний ка­пітал»
2	Оплачено вартість акцій грошовими коштами: —за номінальною вартістю — на різницю між продаж­ною і номінальною вартістю	301 «Каса в націона­льній валюті», 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 301 «Каса в націона­льній валюті», 311 «Поточні рахунки в національній валюті»	46 «Неоплачений ка­пітал» 421 «Емісійний до­хід»
3	Відображено справедливу вартість отриманих матеріа­льних цінностей в частині номінальної вартості	10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 20 «Виробничі запаси»...	46 «Неоплачений ка­пітал»
4	Відображено різницю між справедливою вартістю майна і номінальною вартіс­тю акцій	10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 20 «Виробничі запа­ си»..	421 «Емісійний до­хід»
5	Отримано грошові кошти в іноземній валюті в оплату акцій	312 «Поточні рахун­ки в іноземній валю­ті»	46 «Неоплачений ка­пітал»
	Якщо на дату складання балансу заборгованість акціонерів не погашена, то в залежності від зміни кур­су НБУ:
6	При збільшені курсу відо­бражено дохід	46 «Неоплачений ка­пітал»	744 «Дохід від опе­раційної курсової рі­зниці»
7	При зменшені курсу відо­бражено витрати	974 «Витрати від не-операційної курсової різниці»	46 «Неоплачений ка­пітал»

425