12.1. Сутність майнових паїв

В результаті проведеного реформування колишніх колектив­них сільськогосподарських підприємств (КСП) в період 1997-. 2000 роках було здійснено розподіл майна цих підприємств та передачу його у власність фізичних осіб — колишніх членів КСП. Одночасно на базі цих КСП з використанням їх матеріаль­ної бази створювались сільськогосподарські підприємства ринко­вого типу, що засновані на приватній власності: господарські то­вариства, приватні підприємства, фермерські господарства та інші. У зв'язку з відсутністю коштів цих агрс формувань, власни­кам майнових паїв були видані не вартість па в, а сертифікати на право на майнову частку (пай). У вартість таї ого майнового паю входять основні та оборотні засоби.

Новостворені підприємства ринкового тилу, що створені на основі приватної власності на засоби виробництва, для ведення господарської діяльності заключають договір операційної чи фі­нансової (з викупом) оренди з власниками майнових паїв, відпо­відно до яких, ними використовується орендоване майно за пла­ту. Плата за операційну оренду майнових паїв відповідно до Указу Президента України від 3 грудня 1999 року № 1529 «Про невідкладні заходи щодо прискорення реформування аграрного сектору економіки» має бути не нижчою одного від­сотка вартості майнового паю.

Відповідно до Указу Президента «Про заходи щодо забез­печення майнових прав селян у процесі реформування агра­рного сектору» від 29.01.2001 року № 62/2001 та інших законо­давчих документів на підприємствах, що реформувались було проведено інвентаризацію майна; складено переліки майна: для задоволення боргів, майна соціальної інфраструктури, майна, що підлягає паюванню, майна уточненого пайового фонду; визначе­но розміри майнових паїв колишніх членів КСП та видані свідоц­тва про право власності на майновий пай їх власникам (майнові сертифікати). Об'єкти соціальної сфери розподілу не підлягали.

Майновий пай — вартісна частина у майні КСП окремого працівника, яка фіксується на певну дату.

Право на майновий пай мають усі члени колективного сільсь­когосподарського підприємства, які були такими станом на 1 березня 1992 року, у тому числі пенсіонери та тимчасово відсу­тні члени господарства не позбавлені членства у КСП.

Підприємство-правонаступник відображає активи, зобов'я­зання та капітал реформованого підприємства за їх балансовою

268

вартістю з урахуванням зміни облікової політики, які обумовлені зміною статутних вимог при реорганізації КСП в юридичні особи інших організаційно-правових норм.

Прийняті на баланс правонаступником КСП об'єкти соціаль­ної сфери та майно, що не підлягало паюванню (дороги, капіта­льні вкладення на поліпшення земель: меліоративні, осушуваль­ні, іригаційні та інші мережі, гідротехнічні споруди, ставки, багаторічні насадження, лісосмуги, а також об'єкти, які знахо­дяться в загальному користуванні), відображається на відповід­них рахунках з обліку активів. Одночасно на їх вартість форму­ється фонд майна соціальної сфери та загального користування, який обліковується в складі додаткового капіталу на рахунку 42 «Додатковий капітал» субрахунок 425 «Фонд майна соціа­льної сфери та загального користування».

Нарахування амортизації на ці основні засоби відображаються записом за дебетом 949 «Інші витрати операційної діяльності» та кредиту 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» і од­ночасно на суму нарахованої амортизації зменшується додатко­вий капітал: Дебет 425 «Фонд майна соціальної сфери та зага­льного користування» — Кредит 719 «Інші доходи від опера­ційної діяльності».

В результаті бухгалтерських записів передані майнові паї зме­ншили вартість активів нового підприємства на суму виділеного та переданого в рахунок паїв майна. На балансі підприємства-правонаступника залишилось тільки майно, що не підлягає роз­паюванню в активі та створені фонди під це майно і кредиторська заборгованість в пасиві. Подальше формування власного капіталу та активів новоствореним підприємством, в тому числі і основ­ним засобами відбувалось за рахунок внесків засновників, при­дбання нових об'єктів коштами новостворених підприємств (уже власних основних засобів), оренда чи викуп майнових паїв та ін­ші джерела.

12.2. Організація синтетичного і аналітичного обліку орендованих основних засобів у складі майнових паїв

Майнові паї складаються з вартості оборотних та необоротних активів, що утримуються на балансі сільгосппідприємства, згідно структури балансу або за узгодженням сторін одним із видів активів.

Облік майна таких майнових паїв регулюються Методичними рекомендаціями № 190, якими рекомендовано при залученні

269

майна колишніх членів КСП новоствореними підприємствами такі активи, як оборотні засоби, незавершене будівництво, осно­вне стадо передавати новоствореному підприємству колективом співвласників за договором купівлі-продажу або за договором по­зики.

Основні засоби можуть передаватись колективом співвласни­ків за договором в операційну оренду, а також за договором міни чи купівлі-продажу.

Відповідно до Методичних рекомендацій № 190, оренда ос­новних засобів, які належать фізичним особами — власникам майнових паїв визнається операційною орендою.

При передачі в оренду обов'язково укладається договір орен­ди та акт приймання-передачі основних засобів довільної форми із переліком об'єктів, що передаються в оренду. Договір оренди рекомендується укладати на термін, який відповідає терміну оре­нди землі.

Прийняті за договором оренди такі основні засоби облікову­ються на забалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» за їх балансовою (залишковою) вартістю. Аналітичний облік ведеться щодо кожного об'єкта. Передача об'єктів оренди оформляється переліком об'єктів та актом приймання-передачі майна в оренду. В переліку зазначається назва об'єктів, їх кіль­кість, вартість та стан основних засобів.

Амортизація на об'єкти операційної оренди не нараховується, а для здійснення витрат по відтворенню, ремонту орендованих основних засобів рекомендується створювати фонд відтворення орендованих основних засобів, інформацію про який обліковува­ти на пасивному рахунку 48 «Цільове фінансування та цільові надходження» на окремому субрахунку «Фонд відтворення орендованих основних засобів».

За кредитом цього рахунку відображаються кошти, отримані як джерело фінансування, за дебетом суми використані на від­творення орендованих активів, а також повернення невикориста­них сум, які виплачуються власникам у разі, якщо відновлюваль-ні роботи не проводились.

При створенні Фонду обов'язково розробляється та затвер­джується Положення про фонд відтворення, яке визначає дже­рела його утворення, напрями використання та компетенцію оре­ндаря та представників орендодавців щодо його діяльності.

Такий документ має бути додатком до договору передачі май­на і затверджуватись загальними зборами співвласників та нака­зом керівника підприємства орендаря.

270

Кошти фонду мають цільовий характер і повинні використо­вуватись на відновлення орендованого майна: придбання нових, реконструкцію, ремонт старих. Майно, придбане за рахунок Фо­нду, а також витрати по капітальному ремонту та реконструкція є власністю орендодавців.

Виведення з експлуатації орендованих основних засобів з причин технічної непридатності оформляються актом на списан­ня основних засобів, а відчуження — актом приймання-передачі. На підставі цих актів вибуття орендованих об'єктів відобража­ється на рахунку 01 «Орендовані необоротні активи».

Оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих в резуль­таті ліквідації або демонтажу орендованих основних засобів, а та­кож придбання у орендодавця активів, відображається за дебетом відповідних рахунків та кредитом 48 «Цільове фінансування та цільові надходження», якщо це передбачено договором оренди. Всі зобов'язання орендаря перед орендодавцем щодо відновлення і поповнення орендованих основних засобів та з компенсації списа­них і відчужених об'єктів відображаються на рахунку 48 «Цільове фінансування та цільові надходження» субрахунок «Фонд від­творення орендованих основних засобів».

Операції з передачі орендодавцю власних необоротних акти­вів або придбаних відповідно до порядку використання фонду відтворення орендованих основних засобів орендар відображає за дебетом 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» та кредитом 10 «Основні засоби» на залишкову вартість власних активів або 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» на вартість придбаних об'єктів. Одночасно дебетується 48 «Ці­льове фінансування та цільові надходження» та кредитується 742 «Дохід від реалізації необоротних активів». На суму цієї операції нараховується податок на додану вартість: Дебет 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» та Кредит 641 «Розрахунки за податками». Аналогічним чином відобра­жаються витрати з модернізації орендованих об'єктів.

Якщо договором оренди передбачено, що ремонт орендованих основних засобів орендар проводить за рахунок фонду відтво­рення, то фактичні витрати з ремонту, погоджені між орендарем і орендодавцем, відображаються в обліку записом за дебетом 48 «Цільове фінансування та цільові надходження» та креди­том 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг». Одночасно відо­бражається нарахування податку на додану вартість: Дебет 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг» та Кредит 641 «Роз­рахунки за податками».

271

Якщо договором оренди не передбачено проведення поліп­шень орендованих основних засобів, то після закінчення терміну дії договору оренди проведені поліпшення передаються орендо­давцю з наступною компенсацією витрат. У разі якщо поліпшен­ня майна можна відокремити від основного об'єкта оренди без погіршення його стану, вони залишаються у орендаря.

Частина орендної плати, яка становить винагороду за корис­тування орендованим майном і згідно договору регулярно спла­чується орендодавцям грошима, натурою або шляхом надання послуг, підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб. Утримання відображаються за дебетом 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» та кредитом 641 «Розрахунки за податками».

Відповідно до Рекомендацій № 97 договір оренди майна, що перебуває у спільній частковій власності, рекомендується укла­дати на термін, який відповідає терміну оренди землі.

Орендар нараховує плату за користування майном, яка скла­дається з двох частин:

— премія власнику в розмірі не менше 1 % від вартості на­лежних йому основних засобів, яка виплачується власнику май­на в грошовій, натуральній формі чи послугами за домовленіс­тю сторін;

-— амортизаційна складова в розмірі амортизаційних відраху­вань на орендоване майно, яка є джерелом формування фонду відтворення орендованих основних засобів.

Створення фонду відтворення не є обов'язковим. Колектив співвласників може передати в оренду майно без створення фон­ду відтворення. Відповідно до П(С)БО 14 «Оренда» витрати на ремонт і поліпшення є витратами орендаря. Тому в договорі на передачу в операційну оренду основних засобів від колективу власників майнових паїв можна передбачати фонд не створюва­ти, а витрати на утримання основних засобів здійснювати за ра­хунок орендаря або орендодавця. Кореспонденція рахунків при цьому представлена в таблиці 12.2.

При придбанні основних та оборотних засобів новостворени-ми підприємства за договором міни чи купівлі продажу з фізич­ними особами— власниками паїв оформляється кореспонденці­ями рахунків (див. табл. 12.3).

Для збереження майна сільськогосподарських підприємств, як цілісного майнового комплексу, колектив співвласників має пра­во передавати майнові паї новоствореним підприємствам як оре­нда цілісного майнового комплексу.

272

Таблиця 12.1 КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ОРЕНДОВАНИХ МАЙНОВИХ ПАЇВ

№ з/п	Зміст запису	Дебет	Кредит
1	За договором оренди передаються основні засоби згідно переліку та акта приймання-передачі	01	—
2	Нараховано орендну плату	23,91, 92,93	684
3	Частина орендної плати спрямовується до фонду відтворення орендованих засобів — визначено договором (в сумі амортизації орендованих основних засобів)	684	48
4	Видача орендної плати:
4.1	Грошовими коштами	684	301, 311
4.2	Продукцією власного виробництва. Ця операція відображається як реалізація продук­ції, коли покупцем є власник майнового паю:
4.2.1	— визнається дохід від реалізації за договірними цінами включаючи ПДВ	684	701
4.2.2	— на суму ПДВ	701	641
4.2.3	— списана собівартість реалізованої продукції	901	27,26
4.3	Оплачено вартість оренди послугами:
4.3.1	— визнається дохід від надання послуг орендодавцям	684	703
4.3.2	— на суму ПДВ	703	641
4.3.3	— списана собівартість послуг	903	23
5	Списані основні засоби, що стали непридатними за Актом на списання основних засобів	—	01
6	Оприбутковані матеріали від ліквідації об'єкта	20	48
7	Використання фонду відтворення:

Закінчення табл. 12.1

№з/п	Зміст запису	Дебет	Кредит
7.1	Придбано нові активи за рахунок коштів фонду:
7.1.1	— оплачено постачальнику за основні засоби	631	311
7.2.2	— отримано об'єкти	152	631
7.2.3	— оприбутковані за первісною вартістю	10	152
7.2.4	— на суму ПДВ	641	631
8	Одночасно відображається передача колективу власників придбаний об'єкт за рахунок фонду відтворення на відтворення ліквідованих об'єктів. Ця операція є операцією з продажу об'єкта від підприємства колективу власників, тому вона відображається як операція продажу об'єкта:
8.1	— списана собівартість об'єкта	972	10
8.2	— визнається доход включаючи ПДВ і одночасно зменшується фонд	48	742
8.3	— на суму ПДВ	742	641
8.4	Зараховується на забалансовий облік та вносяться зміни до переліку майна в оренді	01	-
9	Передача колективу власників основних засобів, що є власністю підприємства:	972	10
9.1	Визнається доход від реалізації	48	742
9.2	На суму ПДВ	742	641
10	Проведення ремонтів орендованих основних засобів відповідно до договору прово­диться орендарем за рахунок фонду відтворення в сумі фактичних витрат узгоджених з орендодавцем та орендарем. Вважаються наданням послуг колективу власників.
10.1	Відображення фактичних витрат на ремонт	23	66, 65, 20...
10.2	Визнається доход від реалізації послуг	48	703
10.3	На суму ПДВ	703	641
10.4	Списується собівартість реалізованих послуг з ремонту	903	23 J

Таблиця 12.2

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ПРИ ПЕРЕДАЧІ МАЙНА В ОРЕНДУ БЕЗ СТВОРЕННЯ ФОНДУ ВІДТВОРЕННЯ

з/п	Зміст запису	Дебет	Кредит
1	Передані основні засоби в оренду згідно переліку	01	—
2	Нарахована оренда плата в сумі за договором	23,91, 92,93	684
3	Проведено поточний ремонт основних засобів: за договором орендодавець не відшкодовує витрати на ремонт	23	20, 66, 65,63
4	Проведено ремонт основних засобів: за умовами договору орендодавець відшкодовує витрати на ремонт:
4.1	Понесені витрати на ремонт	23	20, 66, 65,63
4.2	Зменшено нараховану орендну плату	684	703
4.3	Нарахована сума ПДВ	703	641
5	Проведення поліпшення (капітальний ремонт) орендованих основних засобів у випадку, якщо орендодавець не відшкодовує такі витрати
5.1	Відображені витрати	153	205, 207, 66,63
5.2	Формування об'єкту «поліпшення основних засо­бів» у орендаря	117	153
5.3	Нарахування амортизації на цей об'єкт	23,91, 92,93	132
6	Поліпшення орендованих основних засобів у ви­падку, коли за договором орендодавець відшко­довує витрати на них:
6.1	Понесені витрати на поліпшення	153	20, 66, 65,63
6.2	Зменшено орендну плату за поліпшення	684	703
6.3	Нарахована сума ПДВ	703	641
6.4	Списано витрати на ремонт за їх собівартістю	903	153

18*

275

Таблиця 12.3

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ПРИ ПРИДБАННІ ОСНОВНИХ ТА ОБОРОТНИХ ЗАСОБІВ НОВОСТВОРЕНИМИ ПІДПРИЄМСТВА ЗГІДНО

З ДОГОВОРАМИ

№з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	За актом приймання— передачі оприбутко­вуються основні та оборотні засоби	10, 11, 20, 23, 21,27...	55
2	Нарахування зносу на придбані основні за­соби	23	131
3	Нарахування поточних платежів за майно за умовами договору	55	611
4	Виплата належної' суми за придбані матеріа­льні цінності:
4.1	Грошовими коштами	611	30,31
4.2	Продукцією: відпущено за цінами продажу	611	701
4.2.1	На суму ПДВ	701	641
4.2.2	Собівартість реалізації	901	27
4.3	Послугами: за вартістю продажу наданих по­слуг	611	703
4.3.1	На суму ПДВ	703	641
4.3.2	Списана собівартість наданих послуг	903	23

При цьому укладається договір оренди цілісного майнового комплексу з правом викупу. Така оренда прирівнюється до фі­нансової, а тому майно оприбутковується на баланс підприємст­ва, на основні засоби нараховується амортизація та нараховують­ся орендні платежі з викупу майна на протязі тривалого часу.

Відповідно до діючого плану рахунків кореспонденції з орен­ди цілісного майнового комплексу відображаються записами (див. табл. 12.4).

Майнові паї можуть бути викуплені у їх співвласників. При цьому складається договір купівлі-продажу, до якого додається:

— перелік співвласників загального майна, із зазначенням розміру та вартості частки кожного співвласника;

276

• протокол узгодження ціни майна;

• терміни оплати покупцями придбаного майна.

Таблиця 12.4

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОРЕНДИ ЦІЛІСНОГО МАЙНОВОГО КОМПЛЕКСУ

№з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Оприбутковано цілісний майновий комплекс	10, 11, 20, 26...	532
2	Частина орендної плати, що підлягає погашен­ню у звітному періоді віднесено до складу по­точних зобов'язань	532	611
3	Виплачено орендну плату орендодавцю:
3.1	Грошовими коштами	611	30,31
3.2	Продукцією: відпущено за цінами реалізації	611	701
3.2.1	На суму ПДВ	701	641
3.2.2	Списана собівартість реалізації	901	27
3.3	Послугами: виконано роботи в оцінці за цінами продажу	611	703
3.3.1	На суму ПДВ	703	641
3.3.2	Списана собівартість	903	23

Право власності на майно переходить до підприємства після підписання Акта приимання-передачі майна, на підставі якого воно оприбутковується на баланс підприємства-покупця. Якщо договором купівлі-продажу передбачено, що розрахунки за нього здійсняться на протязі одного року, то облік розрахунків ведеться

277

на рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», а якщо цей термін перевищує один рік, то на рахунку 55 «Інші довго­строкові зобов'язання» (див. табл. 12.5).

Таблиця 12.5

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ 3 ОРЕНДОВАНИХ МАЙНОВИХ ПАЇВ

№з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Відображається вибуття основних засобів у зв 'язку з розірванням договору оренди	—	01
2	Відображення витрати на викуп основних засо­бів за договірною вартістю, термін оплати — бі­льше 1 року	152	55
3	Сума платежів, що підлягають оплаті в поточ­ному році	55	611
4	Оплачено заборгованість	611	301
5	Майно переведено до складу основних засобів	10	152

ТЕМА

13

ОБЛІК НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

1. Поняття нематеріальних активів та їх класи­фікація.

2. Оцінка нематеріальних активів.

3. Переоцінка нематеріальних активів.

4. Амортизація нематеріальних активів.

13.5. Організація первинного, аналітичного та син­ тетичного обліку нематеріальних активів.

13.6. Інвентаризація нематеріальних активів.

Використані джерела:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Мініс­терства фінансів України від 18.10.1999 року № 242.

2. «Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»: Наказ Міністерства фінансів України від 22.11.2004 року № 732.