91 «Загальновиробничі витрати».

На ньому ведеться облік виробничих накладних витрат на ор­ганізацію виробництва та управління цехами, дільницями, відді­леннями, бригадами та іншими підрозділами основного та допо­міжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин та устаткування. Цей рахунок не застосову­ється підприємствами торгівлі.

На сільськогосподарських підприємствах за дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» відображаються витрати, а по

382

закінченні року витрати списуються на об'єкти витрат за відпові­дним розподілом у дебет рахунку 23 «Виробництво».

Аналітичний облік витрат ведеться за місцями виникнення, центрами відповідальності та статтями витрат. Тому для органі­зації обліку в необхідному розрізі до рахунку 91 «Загальновиро-бничі витрати» відкривають субрахунки.

В сільськогосподарських підприємствах відкривають такі суб­рахунки:

• 911 «Загальновиробничі витрати рослинництва»;

• 912 «Загальновиробничі витрати тваринництва»;

• 913 «Загальновиробничі витрати промислових вироб­ництв та інших підсобних виробництв».

Зважаючи на те, що сільськогосподарські підприємства ма­ють незначні обсяги допоміжних та промислових виробництв і просту технологію цих виробництв, а значить незначні витрати на управління, то вони можуть не виділяти в обліку загально-виробничі витрати на окремому рахунку, а обліковувати їх безпосередньо на рахунку 233, 234 на окремих аналітичних ра­хунках.

При необхідності вести облік загальновиробничих витрат за окремими бригадами, відділеннями відкривають рахунки третьо­го порядку:

• 9111 — «Цехові витрати відділення № 1»;

• 9112 — «Цехові витрати відділення № 2» та ін.

На цих аналітичних рахунках слід обліковувати витрати, що пов'язані з управлінням конкретного цеху, підрозділу.

П(С)БО 16 «Витрати» передбачає поділ загальновиробничих витрат на змінні і постійні.

Проте, відповідно до Методичних рекомендацій № 132 зага­льновиробничі витрати в сільському господарстві всі відносяться до змінних і розподіляються по закінченні року між об'єктами обліку пропорційно загальній сумі витрат, без вартості насіння, кормів, сировини, матеріалів та напівфабрикатів та відносяться на собівартість тільки тієї продукції, яка виробляється в даній бригаді, фермі, цеху чи у відповідній галузі.

До непрямих витрат в сільському господарстві відносять суму нарахованого фіксованого сільськогосподарського податку.

Сума нарахованого податку обліковується на окремому суб­рахунку до рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».

В кінці року ці витрати розподіляються між об'єктами витрат рослинництва пропорційно до площі сільськогосподарських угідь, зайнятих відповідними культурами з яких збирався уро-

383

жай. Якщо з однієї площі збиралися два урожаї, то на кожну культуру відносять половину нарахованої суми платежів.

Підприємства самостійно розраховують суму податку і для цього складають Розрахунок встановленої форми.

Таблиця 17.2

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ЗАГАЛЬНОВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Нарахована оплата праці загальновиробничому персо­налу	91	66
Відрахування на соціальні заходи	91	65
Витрати на відрядження загальновиробничих працівни­ків	91	372
Амортизація необоротних активів загальновиробничого призначення (цехів, бригад, підрозділів):	91	13
Витрати майбутніх періодів	91	39
Списані виробничі запаси на ремонт та утримання об'єктів (ПММ, запасних частини, будівельні матеріали іт.д)	991	20
Видані МШП на загальновиробничі потреби	91	22
Витрати на опалення, освітлення, водопостачання та ін­ше утримання загальних приміщень виробничого при­значення	991	234, 63
Плата за оренду землі і майна виробничого призначення	91	685
Витрати на перевезення працівників до місця безпосере­дньої роботи	991	234
Списані загальновиробничі витрати та віднесені на об'єкти витрат	223	991
Нараховано ФСП	91	64
Розподілено та списано в кінці року ФСП	231	64

Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведеться в Ви­робничому звіті ф. № 10.3 с.г, в якому на підставі первинних, зведених документів, групувальних відомостей, бухгалтерських довідок записуються дані про витрати за поточний місяць в роз­різі об'єктів аналітичного обліку за відповідним статтями каль­куляції.

384

В окремому розділі відображаються обороти за кредиту цього рахунку. Підсумки підводяться за поточний місяць та наростаю­чим підсумком з початку року. Кредитові обороти Виробничого звіту за місяць в розрізі аналітичних рахунків переносяться до Зведеної відомості ф. Ю.З.с.г, а з неї до журналу-ордеру № 10.3 с.г. Кредитові обороти за рахунком 91 «Загальновиробничі ви­трати» з журналу-ордеру № 10.3 с.г записуються до Головної книги.

17.4. Облік витрат за біологічними перетвореннями

Субрахунки 231 «Рослинництво» та 232 «Тваринництво»

призначені для обліку витрат і виходу продукції відповідно в ро­слинництві та тваринництві. Саме за дебетом цих субрахунків ві­дображаються всі витрати, що пов'язані з біологічними перетво­реннями поточних та довгострокових біологічних активів, а за кредитом — отримання сільськогосподарської продукції, що оці­нюється в момент її визнання за справедливою вартістю.

Витрати з біологічних перетворень відносяться до витрат ос­новної діяльності.

Витрати групуються в обліку за об'єктами витрат. Такими об'єктами обліку є:

а) у рослинництві — можуть бути види сільськогосподарських рослин: зернові, кормові, олійні, ефіроолійні, технічні, прядивні, овочеві, лікарські, квіткові, плодові та ягідні рослини, виноград, картопля тощо; або ж однорідні групи культур (зернові озимі, зе­ рнові ярі та ін.), або окремі культури (ячмінь, жито, гречка та ін.).

При наявності багаторічних насаджень об'єктом обліку є види багаторічних насаджень.

б) у тваринництві — можуть бути види тварин (велика рогата худоба, свині, вівці, птиця, хутрові звірі, сім'ї бджіл, тощо; або ж однорідні групи тварин які становлять технологічні групи тварин (корови і бики основного стада, свині і хряки-плідники основного стада, тварин на вирощуванні та відгодівлі).

Слід відмітити, що облік біологічних активів та витрат на їх перетворення є тісно пов'язаним. Це пояснюється тим, що саме на рахунку 23 «Виробництво» формуються витрати з отримання поточних біологічних активів, які потім оприбутковуються на ба­ланс і сума витрат буде становити первісну вартість біологічних активів: рослин та тварин. Якщо біологічні перетворення будуть продовжуватись і далі, то ці витрати можуть змінити вартість цих біологічних активів.

25^м"

385

Так, якщо поточні біологічні активи обліковуються за видами культур (ячмінь, жито, пшениця та ін.), то і об'єктами обліку ви­трат з біологічних перетворень слід обрати такі ж види культур.

Вибір об'єктів обліку витрат є питанням облікової політики підприємства.

До складу витрат, пов'язаних з біологічними перетвореннями належать:

• прямі матеріальні витрати;

• прямі витрати на оплату праці;

• інші прямі витрати;

• загальновиробничі витрати.

Витрати відображаються за кожним об'єктом обліку за вста­новленими підприємством статтями витрат.

Відповідно до Методичних рекомендацій № 132 рекомендо­вані наступні статі витрат (див. табл. 17.3).

Ці витрати відображаються в обліку на підставі первинних до­кументів:

• Обліковий лист тракториста-машиніста (ф. № 67 та 676) — на його підставі відображається нарахована заробітна плата механізаторам та списується витрачене паливо на роботу тракторів;

• Табель обліку відпрацьованого часу (ф. 34) — для обліку витрат часу та нарахування заробітної плати на погодинній оплаті;

Таблиця 17.3