14.3. Облік операційної оренди

14.3.1. Відображення операційної оренди в обліку орендодавця

Вартість і нарахування амортизації об'єкта оперативної орен­ди відображаються орендодавцем на рахунках бухгалтерського обліку класу 1 «Необоротні активи».

309

ІЛ7

Дохід від оперативної оренди визнається іншим операційна доходом відповідного звітного періоду з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов'язаних а використанням об'єкта оперативної оренди.

Витрати орендодавця з укладення угоди про оперативну оренду (юридичні послуги, комісійні винагороди) визнаються іншими операційними витратами того звітного періоду, у якому вони мали місце.

Облік операцій з оперативної оренди в орендодавця відобра­жено в таблицях 14.2 та 14.3.

310

ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ОПЕРАТИВНОЇ ОРЕНДИ У ОРЕНДОДАВЦЯ

Таблиця 14.2

Таблиця 14.3 КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ОПЕРАТИВНОЇ ОРЕНДИ У ОРЕНДОДАВЦЯ

№з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
	Передано об'єкт в оперативну оренду
	— на первісну вартість	50 000,0	1031 «Будинки та споруди, передані в оперативну оре­нду»	103 «Будинки та спору­ди»
	— на суму нарахованого зносу (до передачі об'єкта в оренду)	35 000,0	131 «Знос основних засо­бів»	1311 «Знос основних за­собів, переданих в опе­ративну оренду»
А	Перша подія — надання послуг оренди
1	Документ: Акт прийому-передачі об'єкта необоротних активів (ос­новних засобів, нематеріальних ак­тивів). Нарахована сума орендної плати за місяць (з ПДВ)	420,0	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	713 «Дохід від операти­вної оренди активів»
2	Відображені податкові зо­бов'язання з ПДВ	70,0	713 «Дохід від оперативної оренди активів»	6413 «Розрахунки за по­датками»
3	Перерахована сума ПДВ	70,0	6413 «Розрахунки за подат­ками»	311 «Поточні рахунки у національній валюті»
4	Одержана орендна плата від орен­даря	420,0	311 «Поточні рахунки у на­ціональній валюті»»	377 «Розрахунки з ін­шими дебіторами»

Закінчення табл. 14.3

№з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
2	Суму проведеного поліпшення приєднують до первісної вартості об'єкта, що був в оренді	5000,0	103 «Будинки та споруди»	152 «Придбання (виго­товлення) основних за­собів»
3	Нарахована амортизація на вар­тість безкоштовно одержаних по­ліпшень	20,0	23 «Виробництво»; 91 «Загальновиробничі ви­ трати»; 92 «Адміністративні ви­ трати»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операцій­ ної діяльності»	131 «Знос основних за­собів»
4	На суму безкоштовно одержаних поліпшень визнано дохід	5000,0	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»	745 «Дохід від безоплат­но одержаних активів»
	Повернення об'єкта з оператив­ної оренди (наприкінці терміну оренди): — на первісну вартість об'єкта	55 000,0	103 «Будинки та споруди»	1031 «Будинки та спору­ди, передані в оператив­ну оренду»
	— на суму нарахованого зносу	35 600,0	1311 «Знос основних засо­бів, переданих в оперативну оренду»	131 «Знос основних за­собів» /

14.3.2. Відображення операційної оренди в обліку орендаря

Об'єкт оперативної оренди відображається орендарем на по­забалансовому рахунку бухгалтерського обліку за вартістю, ука­заною в угоді про оренду.

Таблиця 14.4

ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ОПЕРАТИВНОЇ ОРЕНДИ У ОРЕНДАРЯ

Затрати орендаря на поліпшення об'єкта оперативної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконстру­кція тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відобра­жаються орендарем як капітальні інвестиції у створення (бу­дівництво) інших необоротних матеріальних активів.

Належна за користування об'єктом оперативної оренди плати визнається іншими витратами операційної діяльності відпові­дного звітного періоду з урахуванням способу одержання еконо­мічних вигод, пов'язаних з використанням об'єкта оперативної оренди.

Облік операцій з оперативної оренди у орендаря відображено в таблицях 14.4 та 14.5.

315

Таблиця 14.5

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ОПЕРАТИВНОЇ ОРЕНДИ У ОРЕНДАРЯ

№з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Документ. Акт приймання-передачі об'єкта оренди. Зарахо­ваний об'єкт оренди на позабалан­совий рахунок (первісна вартість) (за залишковою первісною вартіс­тю і сумою зносу орендодавця, вказані в угоді про оренду)	50 000,0	01 «Орендовані необоротні активи»; 011 «Первісна вартість»; 012 «Знос основних засо­ бів»
2	Орендні послуги орендодавця, пов'язані з об'єктом оренди (без ПДВ — орендна плата)	350,0	23 «Виробництво»; 91 «Загальновиробничі ви­ трати»; 92 «Адміністративні витра­ ти»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операцій­ ної діяльності»	685 «Розрахунки з інши­ми кредиторами»
	На суму податкового кредиту з ПДВ	70,0	6413 «Розрахунки за подат­ками»	685 «Розрахунки з інши­ми кредиторами»
3	Перерахована орендна плата орен­додавцю	420,0	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	311 «Поточні рахунки у національній валюті»

4	За умови авансових платежів оре­ндної плати орендодавцю: а) перерахована орендна плата з ПДВ; б) відображення податкового кре­ диту з ПДВ; в) відображення розрахунків з по­ даткового кредиту; г) орендна плата (без ПДВ)	420,0 70,0 70,0 350,0	371 «Розрахунки за вида­ними авансами»; 6413 «Розрахунки за подат­ками»; 644 «Податковий кредит»; 23 «Виробництво»; 91 «Загальновиробничі ви­ трати»; 92 «Адміністративні витра­ ти»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операцій­ ної діяльності»	311 «Поточні рахунки у національній валюті» 644 «Податковий кре­дит»; 371 «Розрахунки за вида­ними авансами»; 371 «Розрахунки за вида­ними авансами»;
5	Витрати орендаря з поліпшення об'єкта оренди (добудова, реконс­трукція тощо): а) виконані роботи підрядною ор­ ганізацією (без ПДВ); б) витрати з поліпшення орендо­ ваного об'єкта списані на збіль­ шення основних засобів (без ПДВ); в) відображення податкового кре­ диту з ПДВ; г) сплачено підрядній організації за виконані роботи (з ПДВ) з по­ ліпшення об'єкта оренди	5000,0 5000,0 1000,0 6000,0	1521 «Придбання (виготов­лення) основних засобів» (субрахунок оренди); 103 «Будинки та споруди» (за відповідним субрахун­ком оренди); 6413 «Розрахунки за подат­ками»; 631 «Розрахунки з вітчиз­няними постачальниками та підрядниками»	631 «Розрахунки з вітчи­зняними постачальника­ми»; 152 «Придбання (вигото­влення) основних засо­бів» (субрахунки орен­ди); 631 «Розрахунки з вітчи­зняними постачальника­ми»; 311 «Поточні рахунки у національній валюті»
1

8	Витрати на проведення модерніза­ції орендованого обладнання	500,0	153 «Придбання (виготов­лення) інших необоротних матеріальних активів» (субрахунок оренди)	631 «Розрахунки з вітчи-зняними постачальника- ми»
9	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	100,0	6413 «Розрахунки за подат­ками»	631 «Розрахунки з вітчи-зняними постачаль-никами»
10	Вартість модернізації орендовано­го об'єкта відображено як капіта­льну інвестицію	500,0	117 «Інші необоротні мате­ріальні активи»	153 «Придбання (вигото­влення) інших необорот­них матеріальних акти­вів» (субрахунок оренди)
11	Перераховані кошти за проведен­ня модернізації орендованого об'єкта	600,0	631 «Розрахунки з вітчиз­няними постачальниками»	311 «Поточні рахунки у національній валюті»
12	Нарахована амортизація на суму витрат з поліпшення об'єкта орен­ди протягом терміт оренди	25,0	23 «Виробництво»	132 «Знос інших необо­ротних матеріальних ак­тивів» (субрахунок орен­ди)
13	Списана залишкова вартість іншо­го необоротного матеріального ак­тиву (сума модернізації орендова­ного об'єкта)	200,0	976 «Списання необорот­них активів»	117 «Інші необоротні ма­теріальні активи»
14	Нараховані податкові зо­бов'язання з ПДВ із звичайної ва­ртості (справедливої) іншого не­оборотного матеріального активу	40,0	976 «Списання необорот­них активів»	6413 «Розрахунки за по­датками»
15	Списано витрати на фінансові ре­зультати	240,0	793 «Результат іншої зви­чайної діяльності»	976 «Списання необоро­тних активів»

Закінчення табл. 14.5

№з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
			Дебет	Кредит
/	2	3	4	5
Після закінчення терміну оперативної оренди
1	Документ. Акт передачі об'єкта оренди
	Списуємо об'єкт оренди із позаба­лансового рахунку (первісну вар­тість і суму зносу, вказані в угоді про оренду)	50 000,0		01 «Орендовані необоро­тні активи»; 011 «Первісна вартість»; 012 «Знос основних засо­ бів»
2	Відображення доходу від реаліза­ції поліпшення орендованого об'єк­та основних засобів власними си­лами (за рахунок коштів орендо­давця)	4800,0	УП «Розрахунки з іншими дебіторами»	742 «Дохід від реалізації необоротних активів»
3	Відображені податкові зобов'я­зання з ПДВ	700,0	742 «Дохід від реалізації необоротних активів»	6413 «Розрахунки за по­датками»
4	Списана сума нарахованого зносу (амортизації) на капітальні інвес­тиції	1200,0	1311 «Знос основних засо­бів» (за відповідними суб­рахунками)	103 «Будинки та спору­ди» (за відповідними субрахунками) І

5	Списана залишкова вартість капі­тальних інвестицій (з поліпшення орендованого об'єкта)	3800,0	972 «Собівартість реалізо­ваних необоротних акти­вів»	103 «Будинки та спору­ди» (за відповідними субрахунками)
6	Одержані від орендодавця грошові кошти за витрати з поліпшення орендованого об'єкта	4200,0	311 «Поточні рахунки у на­ціональній валюті»	377 «Розрахунки з інши­ми дебіторами»
	Визначено фінансовий результат від реалізації капітальних інвестицій (з поліпшення орендованого об'єкта):
	а) списуються витрати у порядку закриття рахунка	3800,0	793 «Результат іншої зви­чайної діяльності»	972 «Собівартість реалі­зованих необоротних ак­тивів»
	б) сума доходу від реалізації по­ліпшення орендованого об'єкта основних засобів	4000,0	742 «Дохід від реалізації необоротних активів»	793 «Результат іншої звичайної діяльності»
	в) результат від реалізації капіта­льних інвестицій (з поліпшення орендованого об'єкта)	200,0	793 «Результат іншої зви­чайної діяльності»	441 «Прибуток нерозпо­ділений»