Материалы для выполнения задания

Компания А приобрела 80 % обыкновенных акций Компании Б по балансовой стоимости и заплатила за них 32000 руб. (деловая репутация фирмы не возникает).

Балансы Компании А и Компании Б на дату покупки Компании Б представлены в таблице 31.

Таблица 31. Балансы двух компаний на дату покупки и консолидированный баланс

Статьи	Баланс Компа нии А	Баланс Компа нии Б	Суммовой баланс двух компаний	Элиминирование		Консолидированный баланс на дату покупки
				Де бет	Кре дит
1	2	3	4	5	6	7
Инвестиции в Компанию Б	32000*	х		х		х
Прочие активы	118000	100000		х	х
Деловая репутация	х	х	х	х	х	х
Краткосрочные обязательства	(50000)	(60000)		х	х
Нетто-активы	100000	40000
Собственный капитал:
- акционерный капитал	50000	20000*			х
- резервный капитал	10000	10000*			х
- нераспределенная прибыль	40000	10000*			х
Доля меньшинства	х	х	х	х
Итого собственный Капитал	100000	40000

Задача 3. Консолидированный отчет о прибылях и убытках при покупке и слиянии (первичное консолидирование)

Задание:

1. Составить консолидированный отчет о прибылях и убытках при объединении компаний путем покупки (таблица 33).

2. Составить консолидированный отчет о прибылях и убытках при объединении компаний путем слияния (таблица 34).

Материалы для выполнения задания

Компания А покупает 31 марта отчетного года 100% капитала Компании Б. Взаимные операции между компаниями отсутствуют.

Отчеты о прибылях и убытках Компании А и Компании Б за отчетный год представлены в таблице 32.

Таблица 32. Отчеты о прибылях и убытках Компании А и Компании Б за отчетный год (тыс. руб.)

Статьи	Отчет Компании А	Отчет Компании Б
		За год	За II-IV квартал
1	2	3	4
Выручка от продаж	500	260	160
Себестоимость реализованной продукции	(250)	(120)	(80)
Амортизация	(60)	(16)	(12)
Прочие расходы	(120)	(38)	(28)
Чистая прибыль	70	86	40

Таблица 33. Консолидированный отчет о прибылях и убытках (при покупке) (тыс. руб.)

Статьи	Отчет Компании А	Отчет Компании Б за II-IV квартал	Консолидированный отчет (гр. 2 + гр. 3)
1	2	3	4
Выручка от продаж	500	160
Себестоимость реализованной продукции	(250)	(80)
Амортизация	(60)	(12)
Прочие расходы	(120)	(28)
Чистая прибыль	70	40

Таблица 34. Консолидированный отчет о прибылях и убытках (при слиянии) (тыс. руб.)

Статьи	Отчет Компании А	Отчет Компании Б за год	Консолидированный отчет (гр. 2 + гр. 3)
1	2	3	4
Выручка от продаж	500	260
Себестоимость реализованной продукции	(250)	(120)
Амортизация	(60)	(16)
Прочие расходы	(120)	(38)
Чистая прибыль	70	86

Методические рекомендации по выполнению задания:

Консолидированная отчетность составляется в зарубежной практике материнской (холдинговой) компанией, которая имеет дочерние компании, и представляет собой результаты особого свода финансовой отчетности предприятий этой компании, ведущих свой бухгалтерский учет и составляющих свою финансовую отчетность.

При составлении консолидированной отчетности выделяются два этапа:

- первичное консолидирование – составление консолидированной отчетности на дату объединения компаний;

- последующее консолидирование – составление ежегодной консолидированной отчетности в последующие периоды деятельности ранее объединившихся компаний.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения).

При первичном консолидировании балансов методом покупки финансовые вложения (инвестиции) инвестора элиминируются собственным капиталом приобретаемой компании, включающим ее акционерный капитал и нераспределенную прибыль, а остальные активы и обязательства дочерней и материнской компании постатейно суммируются. В результате, в консолидированном балансе собственный капитал группы равен собственному капиталу материнской компании.

При покупке возникает деловая репутация фирмы, которая определяется как разница между затратами по инвестициям и долей инвестора в справедливой рыночной стоимости приобретаемых идентифицируемых нетто-активов.

Расчет деловой репутации фирмы осуществляется в следующей последовательности.

1. Определяются затраты по инвестициям (затраты на приобретение нетто-активов, оплата услуг юристов, брокеров, аудиторов и др. консультантов).

2. Определяется балансовая величина нетто-активов.

3. Определяется разница между затратами по инвестициям и долей инвестора в балансовой стоимости приобретаемых нетто-активов.

4. Переоцениваются активы и обязательства покупаемого предприятия до их рыночной величины.

5. Разница, полученная в п. 3, распределяется на те активы, которые требуют переоценки.

6. Оставшаяся после распределения сумма представляет деловую репутацию, возникающую при покупке предприятия.

При инвестировании менее 100% в капитал приобретаемой компании возникает доля меньшинства – доля сторонних акционеров, отражаемая в консолидированном балансе отдельно от капитала группы. В этом случае в консолидированном балансе собственный капитал группы представляется собственным капиталом материнской компании и долей меньшинства.

При слиянии производится обмен акциями между объединяющимися компаниями. Деловая репутация фирмы в этом случае не возникает.

При первичном консолидировании балансов методом слияния инвестиции материнской компании элиминируются акционерным капиталом приобретаемой компании, а остальные активы и обязательства дочерней и материнской компании постатейно суммируются. В результате, в консолидированном балансе собственный капитал группы равен собственному капиталу материнской компании, увеличенному на нераспределенную прибыль дочерней компании.

При первичном консолидировании отчетов о прибылях и убытках материнской и дочерней компаний методом покупки финансовые результаты дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках с даты приобретения, а при слиянии компаний – за весь финансовый год.

При последующем консолидировании отчетности компаний группы производится элиминирование статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции:

• задолженность по вкладам в уставный капитал;

• авансы, полученные и выданные;

• займы компаний, входящих в группу;

• взаимная дебиторская и кредиторская задолженность;

• внутрифирменные продажи и др.