Задание для самостоятельной работы

Ответьте на вопросы:

1. Что подразумевается под сегментом деятельности.

2. Что такое операционный сегмент.

3. Что такое географический сегмент.

4. Какие условия должны выполняться для признания сегмента отчетным.

5. Какие виды информации по сегментам существуют.

Практическая работа № 15

Тема: Информация по прекращаемой деятельности.

Цель: приобрести практические навыки по определению даты признания деятельности организации прекращаемой и дату выполнения программы прекращения деятельности, а также научиться производить группировку доходов и расходов по операциям в связи с прекращением деятельности

Методическое обеспечение:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

3. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

4. Задачи.

Задача 1. Формирование и представление информации о прекращаемой деятельности в отчете о прибылях и убытках (прекращение начато и завершено в течение одного отчетного года)

Задание:

1. Отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с прекращением торговой деятельности ООО «Вега» (таблица 50)

2. Определить дату признания для целей бухгалтерской отчетности торговой деятельности ООО «Вега» прекращаемой и дату выполнения программы прекращения торговой деятельности

3. Произвести группировку доходов и расходов по операциям в связи с прекращением торговой деятельности в целях представления информации по прекращаемой деятельности в отчете о прибылях и убытках (таблица 51)

4. Представить информацию о прекращаемой деятельности в отчете о прибылях и убытках за отчетный год (таблица 53). Отчет о прибылях и убытках по производственной деятельности за отчетный год и по торговой деятельности за первое полугодие отчетного года (без учета доходов и расходов в связи с прекращением деятельности) представлен в таблице 52.

Материалы для выполнения задания

ООО «Вега» осуществляет два вида деятельности, каждый из которых выделен в отдельный операционный сегмент: производство продукции и розничную торговлю товарами, специально приобретаемыми для перепродажи. Внутренние передачи между сегментами не осуществляются.

5 июня отчетного года в связи с убыточностью торговой деятельности принято решение об ее прекращении (протокол общего собрания учредителей № 4 от 05.06.200__ г.) и утверждена следующая программа прекращения:

Программа прекращения части деятельности ооо «Вега»

Вследствие убыточности общество прекращает торговую деятельность с 1 июля отчетного года.

В связи с этим необходимо осуществить следующие мероприятия:

- бухгалтерии – провести инвентаризацию активов и обязательств по состоянию на 1 июля отчетного года;

- директору магазина и эксплутационному отделу – оценить техническое состояние основных средств и внести предложения о возможности их продажи или списания – до 5 июля отчетного года;

- директору магазина – прекратить закупку товаров и уведомить поставщиков о прекращении деятельности – до 30 июня отчетного года;

- отделу сбыта распродать остатки товаров – до 15 августа, торговое оборудование и здание магазина - до 30 сентября отчетного года;

- отделу кадров – определить количество высвобождаемых работников и сообщить им о предстоящем сокращении штатов – до 10 июня; провести увольнение высвобожденных работников с 10 августа;

- бухгалтерии – рассчитать и выплатить выходное пособие в установленные законодательством сроки, произвести расчеты с поставщиками магазина до 15 августа отчетного года.

7 июня до сведения работников магазина доведено решение о сокращении штатов в связи с прекращением торговой деятельности.

Таблица 50. Операции по прекращению торговой деятельности ООО «Вега»

Дата операции	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондиру ющие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
01.07	1. В процессе инвентаризации товаров на складе магазина выявлены и списаны товары, утратившие свои первоначальные качества и не подлежащие продаже:
	- списывается продажная цена	5600
	- отражено списание торговой наценки (способом «красное сторно»)	1200
	- восстановлена соответствующая сумма «входного» НДС ((5600-1200)х18/100)
	- включена в операционные расходы фактическая себестоимость списанных вследствие прекращения деятельности некачественных товаров (определить)
05.07	2. На основании результатов инвентаризации и заключения комиссии о техническом состоянии списаны торговые прилавки вследствие физического износа и невозможности продажи:
	- первоначальная стоимость	160000
	- амортизационные отчисления	105000
	- остаточная стоимость
	- восстановлена соответствующая сумма «входного» НДС (55000х18/100)
10.08	3. Отражены расходы на выплату выходного пособия уволенным работникам	40000
12.08	4. Отражена продажа остатков товаров на складе магазина
	- продажная стоимость	1770000
	- начислен НДС	270000
	- списана покупная стоимость проданных оптом товаров	1350000
14.09	5. Отражена продажа холодильного оборудования - продажная стоимость	70800
	- начислен налог на добавленную стоимость	10800
Продолжение таблицы 50
1	2	3	4	5
	- списана первоначальная стоимость	85000
	- списаны амортизационные отчисления	18000
	- списана остаточная стоимость
15.09	6. Отражены финансовые санкции по предъявленным претензиям поставщиков за досрочное прекращение договоров поставки	83000
20.09	7. Отражена продажа здания магазина - продажная стоимость	4720000
	- начислен налог на добавленную стоимость	720000
	- списана первоначальная стоимость	5500000
	- списаны амортизационные отчисления	1700000
	- списана остаточная стоимость
30.09	8. Отражен финансовый результат по операциям в связи с прекращением деятельности (определить)
30.09	9. Отражен условный расход по налогу на прибыль (определить по опер. 8)
30.09	10. Отражена величина постоянного налогового обязательства (определить по опер. 1)
30.09	11. Отражена величина отложенных налоговых активов (определить по опер. 2, 5)

Таблица 51. Группировка доходов и расходов по операциям прекращения торговой деятельности ООО «Вега» в целях представления информации о прекращаемой деятельности в отчете о прибылях и убытках

(тыс. руб.)

Показатели	Доходы	Расходы
1	2	3
Прочие доходы и расходы
В том числе
доходы (нетто) от продажи остатков товаров		х
покупная стоимость проданных оптом товаров	х
доходы (нетто) от продажи холодильного оборудования
Остаточная стоимость проданного холодильного оборудования	х
доходы (нетто) от продажи здания магазина		х
остаточная стоимость проданного здания магазина	х
расходы на выплату выходного пособия	х
убыток от списания товаров, утративших первоначальное качество	х
убыток от списания торговых прилавков	х
Финансовые санкции по претензиям поставщиков	х
Прибыль до налогообложения по операциям прекращения деятельности		х
Условный расход по налогу на прибыль	х
Отложенные налоговые активы	х
Текущий налог на прибыль (условный расход по налогу на прибыль+ отложенные налоговые активы + постоянные налоговые обязательства)	х
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (прибыль до налогообло жения + отложенные налоговые активы – текущий налог на прибыль)
Справочно. Постоянные налоговые обязательства	х

Таблица 52. Отчет о прибылях и убытках по производственной и торговой деятельности ООО «Вега» (без учета операций по прекращению торговой деятельности) за отчетный год

(тыс. руб.)

Показатель, наименование	Производственная деятельность	Торговая деятельность	Организация в целом
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции	10000	5000	15000
Себестоимость проданных товаров, продукции	(9041)	(4500)	(13541)
Валовая прибыль	959	500	1459
Коммерческие расходы	-	(600)	(600)
Управленческие расходы*	-	-	(120)
Прибыль (убыток) от продаж	959	(100)	739
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате	(90)	-	(90)
Прочие доходы	106	4	110
Прочие расходы	(86)	(7)	(95)
Прибыль (убыток) до налогообложения	887	(103)	664
Текущий налог на прибыль	(225)	-	(171)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	662	(103)	493
Справочно. Постоянные налоговые обязательства	12	-	12

* Управленческие расходы не являются расходами сегмента и относятся к организации в целом (п. 12 ПБУ 12/2000)

Таблица 53. Отчет о прибылях и убытках по продолжающейся и прекращаемой деятельности ООО «Вега» за отчетный год

(тыс. руб.)

Показатель, наименование	Продолжающаяся деятельность	Прекращаемая деятель-ность	Организация в целом
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	( )	( )	( )
Валовая прибыль
Коммерческие расходы	( )	( )	( )
Управленческие расходы	Х	Х	( )
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате	( )	( )	( )

Продолжение таблицы 53

1	2	3	4
Прочие доходы
Прочие расходы	( )	( )	( )
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Текущий налог на прибыль	( )	( )	( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Справочно. Постоянные налоговые обязательства

Методические рекомендации по выполнению задания:

В составе пояснений к годовой бухгалтерской отчетности организации представляют информацию о прекращенных операциях. Правила раскрытия такой информации в бухгалтерской отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

Нормы ПБУ 16/02 не применяются при прекращении деятельности по следующим причинам: вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер; вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством; при обращении имущества в государственную собственность (национализации).

Прекращаемая деятельность – это часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

При этом часть деятельности, которую организация намерена прекратить, должна представлять собой географический или операционный сегмент, часть сегмента или совокупность нескольких сегментов.

Датой признания прекращаемой деятельности является дата наиболее раннего из следующих событий:

- заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически не осуществима;

- доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков, покупателей и др.).

Информация по прекращаемой деятельности должна быть отражена первый раз в годовой бухгалтерской отчетности того периода, когда принято решение о прекращении части деятельности, утверждена программа прекращения и доведена информация о прекращении деятельности до сведения заинтересованных физических и юридических лиц либо заключены договоры купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима.

В дальнейшем информация по прекращаемой деятельности отражается в каждом годовом бухгалтерском отчете, включая тот отчетный период, в котором программа прекращения деятельности фактически выполнена (не смотря на то, что расчеты по ней могут быть незакончены) или организация от нее отказалась.

В соответствующем разделе пояснительной записке раскрывается следующая информация по прекращаемой деятельности:

- дата признания деятельности прекращаемой;

- дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности, если их можно определить;

- принадлежность прекращаемой деятельности к тому или иному сегменту деятельности организации (операционному, географическому, части сегмента, совокупности сегментов);

- стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению при осуществлении прекращения деятельности.

- в отчете о прибылях и убытках или пояснительной записке (по выбору организации) отражаются суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- в отчете о прибылях и убытках указывается сумма снижения стоимости активов;

- в отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке (по выбору организации) отражается движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

В последующие отчетные периоды за годом признания части деятельности прекращаемой в пояснительной записке раскрываются любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам по прекращаемой деятельности и событий, вызвавших эти изменения.

Для отражения информации о доходах и расходах и движении денежных потоков по прекращаемой деятельности организации могут вводить в унифицированные формы № 2 и № 4 дополнительные графы для показателей, характеризующих отдельно продолжаемую и прекращаемую деятельность.

Информация по резервам по прекращаемой деятельности раскрывается в следующем порядке:

- по каждому обязательству в пояснительной записке приводится краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения, а также характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства;

- каждому резерву, образованному по обязательствам, приводятся данные об его величине на начало и конец отчетного года; о сумме использованного резерва, а также об излишне начисленной сумме резерва, включенной в отчетном периоде в прочие доходы.

В бухгалтерской отчетности представляется информация раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

При подготовке бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов. Для этого информация за предшествующие периоды корректируется с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по деятельности, которая в отчетном периоде признана прекращаемой.