5.1.3. Расчет минимального объема товарооборота,

необходимого для обеспечения безубыточной работы

предприятия

Минимальный объем товарооборота, который обеспечит пред­приятию безубыточную работу, принято называть критическим. Все расчеты по определению этого объема сводятся к определению точки безубыточности предприятия.

В процессе осуществления торгово-хозяйственной деятельно­сти предприятие несет определенные расходы, которые в практике принято распределять:

— на постоянные затраты, сумма которых неизменна в течение Длительного периода времени. Для покрытия этих расходов предприятие, функционирующее в сфере товарного обращения, должно осу­ществлять реализацию товаров;

— переменные затраты, т.е. расходы, связанные с покупкой това­ров, их транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, реализацией. Предполагается, что переменные расходы развиваются в том же направлении и с теми же темпами, что и объем товарооборота.

Расчет минимально необходимого объема товарооборота можно выполнить, разложив товарооборот на составляющие его элементы. Розничный товарооборот представляет собой сумму розничных цен проданных или запланированных к продаже товаров. Розничная цена состоит из покупной цены товара (себестоимости товара) для пред­приятия, функционирующего в сфере товарного обращения, и торго­вой надбавки. Сумма покупных цен представляет собой товарооборот предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, по покупным ценам. Торговые надбавки предназначены для покрытия издержек обращения и получения данным предприятием прибыли.

Отсюда имеем:

Т_РЦ-Тпц + ТН, (5.5)

где Т_Рц — объем товарооборота по розничным ценам;

Тпц — объем товарооборота по покупным ценам;

ТН — сумма торговых надбавок.

В свою очередь

ТН = И_0БР + П, (5.6)

где И_0БР — сумма издержек обращения; П — сумма прибыли.

Иобр ⁼ И_0БРПЕР + И_0БРП0СТ, (5.7)

где Иобрпер — сумма переменных издержек обращения;

И_{ОБРП0СТ} — сумма постоянных издержек обращения.

Тогда:

Т_Рц = Т_Пц + И_0Брпер + И_0БРП0СТ + П. (5.8)

Поскольку минимально необходимый объем розничного товаро­оборота позволяет покрыть только затраты и не обеспечивает получения прибыли, формула определения критического объема товаре оборота примет вид

(5.9)

где 3_ПЕР — переменные затраты, включающие в себя переменные издержки обращения и стоимость покупных товаров.

Разделив полученное равенство на объем критического товарооборота, получаем

(5.10)

Обозначив 3_ПЕР/Трц=Д — доля переменных затрат в рознич­ном товарообороте, принимаемом за 1, получаем

1=Д+(Иобрпост/Т ). (5.11)

отсюда

Т (5.12)

Определив минимальный критический объем товарооборота, обеспечивающий предприятию безубыточную работу, переходят к рас­чету возможного объема товарооборота на планируемый период.

5.1.4. Товарное обеспечение товарооборота предприятия

На величину розничного товарооборота предприятия, функцио­нирующего в сфере товарного обращения, оказывает существенное влияние его товарное обеспечение. Прежде чем приступить к рассмот­рению данной проблемы, необходимо дать определение товарных ресурсов.

Под товарными ресурсами предметов потребления понимается вся масса продукции на рынке, используемая для производственно­го, личного потребления и поставки на экспорт. Применительно к предприятию, функционирующему в сфере товарного обращения, товарные ресурсы можно рассматривать как материальную основу розничного товарооборота, т.е. массу товаров, поступившую на пред­приятие из различных источников, которая предназначена для по­следующей продажи конечному потребителю для личного или кол­лективного потребления.

Товарные ресурсы предприятия формируются за счет поступле-^нИя товаров и товарных запасов и находятся, как отмечалось, в ба­лансовой взаимосвязи с розничным товарооборотом:

Т3п + П = Т + ТЗ_К, (5.13)

где ТЗц, ТЗк — товарные запасы соответственно на начало и конец года;

П — объем поступления товаров;

Т — объем розничного товарооборота.

Данная формула показывает, что товарные ресурсы, характери­зующие объем предложения товаров, должны превышать розничный товарооборот, определяющий платежеспособный спрос, на величину товарного запаса на конец года. Величина товарного запаса должна быть оптимальной для предприятия, т.е. запас, с одной стороны, дол­жен быть достаточным для обеспечения бесперебойной продажи то­варов, а с другой — не должен привести к затовариванию и замора­живанию товарной массы.

В общем смысле под товарными запасами понимается количе­ство товаров в денежном или натуральном выражении, находящееся в торговых предприятиях, на складах, в пути на определенную дату (п. 127 стандарта «Торговля»).

Рассмотренный выше метод анализа и учета товарных ресурсов получил название балансового метода. Он нетрудоемкий и позволя­ет обеспечить оперативный учет и анализ товарных ресурсов в связи с другими показателями. Недостатком данного метода является от­сутствие возможности исключить из расчета всякого рода неустанов­ленные потери, что приводит к некоторым искажениям суммы ресур­сов. Для того чтобы устранить этот недостаток, необходимо данные балансового учета систематически сопоставлять с данными инвента­ризации и снятия остатков:

• инвентаризация — это сплошной подсчет всех товаров, которые при необходимости могут перевешиваться и перемериваться. Полученные данные в натуральном выражении оцениваются в дей­ствующих ценах и сводятся по товарным группам в общую сумму. Недостаток данного метода состоит в большой трудоемкости и невы­годности для предприятия, так как при проведении инвентаризации предприятие, как правило, не функционирует;

• снятие остатков или оперативный учет — это сверка материально ответственными лицами фактического наличия товара с данны­ми товарного счета. Причем подсчитываются не товары, а товарные места (ящики, рулоны, мешки и др.). Затем с учетом соответствую­щих норм производится пересчет, определяется количество товаров, которое и оценивается по действующим ценам. Недостаток данного метода — меньшая точность, чем при инвентаризации.

Необходимость образования товарных запасов обусловливают такие факторы:

• несовпадение во времени и в пространстве производства и потребления товаров;

• асинхронность изменений спроса и предложения;

• дискретность процесса производства при относительно непре­рывном потреблении или, наоборот, непрерывность производства при дискретном характере потребления;

— наличие случайных колебаний спроса и предложения и др. Следовательно, существование товарных запасов как категории

товарного обращения вызвано необходимостью обеспечения нормаль­ного процесса обращения товаров.

Товарные запасы классифицируются по различным признакам.

1.По назначению:

• запасы текущего хранения;

• сезонного накопления;

• досрочные завозы;

• целевого назначения.

Товарные запасы текущего хранения предназначены для обеспе­чения бесперебойной продажи товаров в период между поступлени­ями двух очередных партий товаров, находящихся в розничной тор­говой сети, на складах и в пути.

Для товарного запаса сезонного накопления характерен разрыв между производством товаров и их потреблением. Производство та­ких товаров ограничено определенными сроками, а потребляются они большую часть года; и наоборот, производятся в течение всего года, а потребляются в ограниченные сроки. К товарам сезонного накоп­ления относятся картофель, овощи, фрукты, елочные украшения, ме­ховые товары и т.д.

Товарные запасы досрочного завоза создаются в районах, куда завоз товаров из-за географических или климатических условий не может осуществляться регулярно в течение всего года (районы Край­него Севера и др.).

Целевые товарные запасы — это запасы товаров для проведения определенных целевых мероприятий.

2. По месту нахождения:

• товарные запасы розничной сети;

• товарные запасы на оптовых базах и складах;

• товарные запасы в пути;

• в овощехранилищах;

• на складах готовой продукции;

• отгруженные (не оплаченные покупателями);

• на ответственном хранении у покупателей. З.По срокам:

• отчетные;

• начальные (входные);

• конечные (выходные).

Отчетные товарные запасы определяют на конкретную дату по отчетным данным (на 1 марта, на 15 мая).

Начальные запасы рассчитывают на основе фактических запасов на последнюю отчетную дату, ожидаемого поступления и продажи товаров за последующий период до начала планируемого периода Таким образом, они являются ожидаемыми запасами на конец отчет­ного или на начало планируемого периода.

Конечные запасы — это запасы на конец планируемого периода

4. По размерам товарные запасы делятся:

• на минимальные;

• средние;

• максимальные.

Минимальные запасы образуются в период между очередным завозом товаров, максимальные — в период очередного завоза това­ров, средние запасы рассчитываются как средняя арифметическая минимальных и максимальных запасов или как средняя хронологи­ческая величина.

5. По показателям:

• в натуральных показателях;

• стоимостных показателях;

• днях оборота.

6. По соблюдению норм:

• сверхнормативные;

• в пределах норм;

• заниженные.

Величину товарных запасов и эффективность их использования определяют следующие факторы:

• объем и структура розничного товарооборота;

• сложность ассортимента;

• соотношение спроса и предложения на товар;

• уровень цен и их динамика;

• физико-химические свойства товаров (сроки хранения);

• условия товароснабжения розничных предприятий, регулярность и частота завоза товаров;

• состояние материально-технической базы предприятия (нали­чие складских помещений);

• качество торговой работы (активное воздействие на поставщи­ков, повышение квалификации работников, совершенствование об­служивания покупателей и др.).

Товарные запасы важный, но не единственный элемент товарных ресурсов предприятия. Другим составляющим элементом является объем поступления товаров. Величина поступления и соответствен­но закупок товаров зависит от объема розничного товарооборота и состояния товарных запасов.

Процесс доведения товаров из сферы производства в сферу потребления включает их куплю-продажу и товаропродвижение и име­нуется товарообеспечением. При общности целей эти две обозна­ченные ветви товарообеспечения имеют четкое предназначение и раз­граничение.

Купле-продаже свойственны коммерческие взаимоотношения, коммерческие сделки, товарообменные операции.

Товаропродвижение продолжает процесс купли-продажи и охва­тывает формирование партий товаров, отгрузку, перевозку, прохож­дение товаров через складские звенья и доставку в торговую сеть.

В процессе закупки и поставки товаров устанавливаются коммер­ческие связи между участниками, представляющими предприятия торговли, производителей и обслуживающих сферу обращения субъектов.

Основными принципами товаропродвижения являются:

• планомерность — завоз товара на основе плановых графиков завоза;

• ритмичность — завоз товара через относительно одинаковые промежутки времени, что создает оптимальные условия для работы магазинов, складов, транспорта;

• оперативность — осуществление процесса товароснабжения в зависимости от изменения спроса;

• экономичность — минимальные затраты рабочего времени, ма­териальных и денежных средств на доставку товаров Достигается путем эффективного использования транспортных средств, механи­зации погрузочно-разгрузочных работ, установления рациональной звенности товародвижения;

• централизация — товароснабжение розничной сети силами и средствами предприятий-поставщиков;

• технологичность — применение индустриальной системы товароснабжения с использованием контейнеров.

Выделяют следующие формы товаропродвижения:

• транзитную;

• складскую.

Транзитная форма представляет собой прямую доставку товаров от производителя непосредственно в розничную торговую сеть. Она рентабельна для поставщика-производителя и потребителя (рознич­ного предприятия), когда:

• количество продаваемого товара достаточно велико, чтобы оп­равдать расходы на прямой сбыт;

• потребителей немного, и они расположены на относительно небольшой территории (наличие концентрации рынка потребителей);

• товар требует высокоспециализированного сервиса; объем каж­дой поставляемой партии достаточен для заполнения одного отгру­зочного места (вагон, контейнер);

• покупатель располагает достаточной сетью складов, подсобных помещений;

• происходит быстрое колебание цены, что требует немедленно­го согласования с покупателем.

Складская форма обусловлена наличием складов в оптово-посреднической сфере, обеспечивающих концентрацию товаров и ус­тойчивое снабжение розничных предприятий и потребителей произ­водственной сферы. Склады выделяются в товаропроводящее звено в цепи обращения товаров. В зависимости от объемов реализации товарной массы существуют каналы распределения, содержащие не­сколько уровней (количество посредников).

В практике хозяйствования выделяют следующие методы закуп­ки товаров:

• прямой, предполагающий установление прямых хозяйственных связей промышленных предприятий с розничными организациями;

• косвенный, предполагающий покупку и продажу товаров через посреднические фирмы.

Косвенный метод закупки товаров предполагает реализацию торгово-посреднических операций — операций, связанных с куплей-продажей товаров и выполняемых по поручению производителя независимым от него торговым посредником на основе заключенного между ними соглашения или отдельного поручения.

Посреднические услуги — подыскание покупателя (контраген­та), подготовка к совершению сделки, кредитование, предоставление гарантий оплаты товара покупателем, организация транспортно-экспедиторских операций и страхование товаров, выполнение таможен­ных формальностей, проведение рекламных мероприятий, финан­сирование торговых операций, сбор и предоставление информации о рынке.

В дистрибуции выделяют следующие виды посредников:

• агент — лицо, уполномоченное другим лицом действовать от его имени;

• генеральный агент — лицо, которому даны полномочия вести дела своего патрона, относящиеся к определенной сфере деятельности;

• специальный агент — лицо, выполняющее действия по пору­чению патрона, которые не входят в его обычные профессиональные обязанности;

• брокер — агент, который сводит две стороны и дает возмож­ность заключить контракт. Его вознаграждение представляет собой комиссию (куртаж), которая рассчитывается как процент от суммы, фигурирующей в контракте;

• дилер — лицо, которое заключает от своего имени сделки, выступая в роли принципала на фондовой бирже, товарный коммерсант в отличие от брокера или агента;

• джоббер — дилер, который на свой страх и риск самостоятельно закупает и продает товары;

• дистрибьютор — независимый посредник или один из цепоч­ки посредников, который специализируется на доведении предлага­емых производителями товаров и услуг до потребителей;

• маклер — работник биржи, ведущий торги на бирже.

Закупка в порядке прямых связей (прямой метод закупки това­ров) состоит из следующих этапов: подготовка к заключению кон­трактов; заключение контрактов.

Оферта — письменное предложение продавца, направленное воз­можному покупателю, о продаже партии товаров на определенных Продавцом условиях. Содержит все основные условия предстоящей сделки: наименование товара, количество, качество, цену, условия Поставки, срок поставки, условия платежа, характер тары и упаков­ки, порядок приемки-сдачи, общие условия поставки.

Твердая оферта — это письменное предложение на продажу оп­ределенной партии товара с указанием срока, в течение которого про­давец является связанным своим предложением.

Свободная оферта — это письменное предложение на продажу определенной партии товара нескольким возможным покупателям.

Типовой контракт — это примерный договор или ряд унифици­рованных условий, изложенных в письменной форме, сформирован­ных заранее с учетом торговой практики. Используется при заклю­чении сделок на стандартное оборудование, машины, потребительские товары, промышленное сырье, при заключении сделок на биржах на массовые сырьевые и продовольственные товары. Периодически пе­ресматривается и частично изменяется.

Договор купли-продажи — это коммерческий документ, который представляет собой договор поставки товаров, сопутствующих услуг, согласованный и подписанный поставщиком и покупателем. Непре­менным его условием является переход права собственности на то­вар от продавца к покупателю.

Договор купли-продажи включает в себя предмет и объем постав­ки (наименование и количество товара), способы определения каче­ства товара, срок и место поставки, базисные условия поставки, цену и общую стоимость поставки, условия платежа, порядок сдачи-при­емки товара, условия о гарантиях и санкциях, об арбитраже, обстоя­тельствах непреодолимой силы, транспортные условия, юридические адреса сторон, подписи продавца и покупателя.

Базисные условия — специальные условия, которые определя­ют обязанности продавца и покупателя по доставке товара и устанав­ливают момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя, определяют, кто несет расходы по транспортировке товара от продавца до покупателя.

Предприятие обязано организовать четкий учет выполнения до­говоров на поставку товаров с точки зрения полноты их выполнения как по объему, так и по срокам. Причем соблюдение сроков и равно­мерность поставки товаров имеют весьма важное значение для пред­приятий, функционирующих в сфере товарного обращения, посколь­ку это обеспечивает бесперебойную продажу товаров, не требует дополнительных товарных запасов в виде страховых запасов для обес­печения бесперебойной продажи в случае несоблюдения сроков по­ставки и ее неравномерности.

Равномерность поставки товаров характеризуется коэффициен-1 ом равномерности. Его расчет состоит из следующих операций:

1) определение среднеквадратического отклонения фактическо­го объема поставки

(5.14)

где X — фактический объем поставки товаров за день, декаду, месяц и т.д.,

Хср — среднее значение объема поставки товаров за день, декаду, месяц и т.д., руб.;

п — количество дней, декад, месяцев и т д;

2) расчет коэффициента вариации поставки

у = (о-х100)/Х_СР (5.15)

3) вычисление коэффициента равномерности поступления това­ров (К_РАВ„):

Кра_Вн = 100-у. (5.16)

Чем ближе значение коэффициента равномерности к 100%, тем более равномерно организовано поступление товаров, тем меньше размер упущенной выгоды от возможных перебоев в продаже отдель­ных товаров.

Другим не менее важным показателем, характеризующим товар­ное обеспечение предприятия, функционирующего в сфере товарно­го обращения, является степень обеспеченности розничного товаро­оборота товарными ресурсами в целом и товарными запасами в частности.

Обеспеченность предприятия товарными ресурсами можно ус­тановить, рассчитав сумму товарных ресурсов, приходящуюся на один рубль розничного товарооборота:

(5-17)

где ТЗ_СР — средняя величина товарного запаса, руб.

Этот показатель анализируется в динамике.

Уровень обеспеченности розничного товарооборота товарными запасами может быть охарактеризован размером товарного запаса ^в днях оборота, который показывает, на сколько дней продажи хва­тит данного товарного запаса:

(5.18)

где ТЗ — товарный запас в сумме на определенную дату, руб.;

Т_Дн| — однодневный товарооборот, руб.

Сравнивая величину товарного запаса в днях с нормой товарных запасов, можно не только установить степень обеспеченности пред­приятия товарными запасами, но и заранее предполагать возмож­ные затруднения в виде затоваривания или необеспеченности запа­сами. Если ТЗд,, > Н₃дц — существует угроза затоваривания, если Т3д„ < Н_ЗДн — возможны перерывы в продаже товаров.

5.1.5. Расчет необходимого размера товарных запасов предприятия

При определении потребности в товарных запасах осуществля­ется их нормирование.

Норматив товарных запасов — это оптимальный размер товар­ных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

Предприятия, функционирующие в сфере товарного обращения, устанавливают норматив товарных запасов на определенный период (квартал, месяц и др.) в сумме и в днях оборота, в целом и по группам или наименованиям товаров.

Наиболее распространенным методом нормирования товарных запасов считается технико-экономический метод, который заключа­ется в расчете норм запаса товаров по элементам в соответствии с процессом формирования запаса. К элементам норм товарных запа­сов относят время для приемки, проверки и подготовки товаров к продаже, время пребывания товаров в форме торгового запаса; гаран­тийный запас, применяемый в условиях неравномерности поставок, изменений в обороте и покупательском спросе.

Важной частью общего норматива товарных запасов является время пребывания товаров в форме торгового запаса, который состо­ит из двух частей:

1. рабочего запаса — запаса в виде выкладки товаров, который должен постоянно находиться в торговом зале для показа имеющих­ся в продаже товаров и непосредственного отпуска их покупателям;

2. запаса до следующего завоза — запаса товаров, предназначен­ного для пополнения выбывающих товаров в торговом зале в целях обеспечения бесперебойной продажи товаров на период до очеред­ного поступления.

Норматив первой части торгового запаса определяется по фор­муле

Зторг 1 ⁼ Ка_С х Ц_СР + Т_дн, (5.19)

где Кдс ~ количество ассортиментных разновидностей, которыми должно

торговать предприятие, ед.; Цср — средняя цена единицы товара, руб.; Тдн — среднедневной оборот, руб.

Для выражения этой части запаса в днях (определение нормы запаса) используют выражение:

(5.20)

где Т_дн, — среднедневной оборот по данной группе товаров, руб.

Норматив второй части торгового запаса устанавливается по каж­дой группе или по каждому наименованию товаров исходя из часто­ты завоза, характеризующей периодичность поступления товаров:

(5.21)

где tпост ~ частота завоза товаров, дн.

Частота завоза определяется по договорам с поставщиками.

По товарным группам сложного ассортимента учитывается так­же комплектность поступления (среднее количество разновидностей товара, поступающих в одной партии), так как весь ассортимент та­ких товаров не обновляется в каждом очередном поступлении.

Среднее количество разновидностей товара, поступающих в од­ной партии, устанавливают на основе анализа фактических поступ­лений за ряд прошлых лет. Комплектность поставок определяется по формуле

Ккомпл = Кр_Дзн / Кобщ (5.22)

где Крлзн — количество разновидностей товаров, поступающих в одной партии, ед.;

Кобщ ~~ общее количество разновидностей, ед.

Частота завоза с учетом комплектности поставок определяется выражением

_{(5 23)}

Норму торгового запаса во второй части определяют по выраже­нию

(5.24)

Норма второй части торгового запаса принимается в размере по­ловины частоты завоза товаров, потому что в процессе завоза запасы отдельных товаров будут колебаться от максимума (в момент завоза) до минимума (накануне завоза).

Необходимость формирования гарантийного (страхового) запа­са и его размер определяются руководством предприятия по каждой группе товаров по отношению к торговому запасу до следующего за­воза товаров. Например, по товарам повседневного спроса его размер может составить 100% от торгового запаса до следующего завоза. По другим товарным группам величина может составить меньше 50%. В условиях равномерных стабильных поставок при стабильном то­варообороте и равномерном покупательском спросе гарантийный страховой запас может не создаваться или быть равным нулю в фор­муле норматива товарных запасов (5.25).

При определении потоварных норм запаса не берут в расчет вре­мя нахождения товаров в пути. Его учитывают при нормировании товарных запасов в целом по торговому предприятию.

Формула потоварных норм запаса имеет вид

(5.25)

где П — время на приемку и подготовку товаров к продаже;

Г — гарантийный (страховой) запас.

Аналогичные расчеты нормы и норматива запасов производятся и по всем остальным товарным группам предприятия. Норматив по магазину в целом является суммой соответствующих слагаемых по отдельным товарным группам.

Рассмотренный метод нормирования товарных запасов получил название метода технико-экономических расчетов. Он вызывает труд­ности в применении из-за сложности в сборе необходимой информа­ции, для чего следует проводить специальное обследование предпри­ятия. Поэтому данный метод имеет ограниченное применение. Тем не менее он представляет интерес прежде всего потому, что дает пред­ставление об отдельных элементах норматива товарного запаса.

Кроме метода технико-экономических расчетов при нормирова­нии товарных запасов используется ряд других методов:

— экономико-статистический;

— удельных приращений;

— экономико-математический с использованием теории управ­ления запасами.

Указанные три метода более простые, информационно обеспеченные, а потому и более применимые. Они базируются на имеющейся ; на предприятии информации о фактических товарных запасах и объеме розничного товарооборота.

При использовании экономико-статистического метода расчет норматива товарного запаса в днях чаще всего производится с помо­щью скользящей средней.

Расчет норматива товарного запаса производится в несколько шагов.

Четвертый шаг — расчет среднегодового изменения товарного запаса (Д) за весь анализируемый период:

В нашем примере

= (17,2 - 18,8) / (6 - 1) = - 0,3 дн.

Пятый шаг — обоснование норматива товарного запаса на рас­четный период:

К₅ = К₃ + 2 = 16,6 + (-0,3 х 2) = 16,0 дн.

ТЗрасч = 17 820 / 360 х 16,0 = 792 тыс. руб.

Разновидностью экономико-статистического метода расчета нор­матива товарного запаса является метод удельных приращений. Рас­чет суммы товарного запаса производится по формуле

ТЗрасч = {Т3₀ х [( Т_РаСЧ х УП) + 100]} / 100, (5.26)

где ТЗо — сумма товарного запаса отчетного периода, руб.;

Трлсч — темпы прироста розничного товарооборота в расчетном периоде

по сравнению с отчетным, %;

УП — удельные приращения товарных запасов за предыдущие три-пять лет.

УП = (5.27)

где ТЗ — среднегодовые темпы прироста розничного товарооборота, %;

Т — среднегодовые темпы прироста розничного товарооборота, %.

Среднегодовые темпы прироста товарных запасов и розничного товарооборота рассчитываются по формуле

где дх — среднегодовые темпы прироста показателя, %;

X — показатели розничного товарооборота или товарного запаса; Хо — значение показателя в первом году анализируемого периода, тыс. руб,

Х„ — значение показателя в отчетном году анализируемого периода,

тыс. руб.; п — число лет в анализируемом периоде.

По данным табл. 5.1 определим:

Таким образом

В основе метода удельных приращений лежит соотношение в тем­пах прироста товарных запасов и розничного товарооборота. Это со­отношение можно назвать коэффициентом эластичности, показыва­ющим, как изменится товарный запас при условии изменения розничного товарооборота на 1%.

Этот же подход положен в основу метода расчета суммы товар­ного запаса с помощью модифицированной модели Уилсона:

(5.29)

где L — коэффициент соотношения товарного запаса и розничного това­рооборота.

Преобразовав эту формулу, получим

(5.30)

На основе данных табл. 5.2 коэффициент L на расчетный период составит:

Методы удельных приращений и модифицированной модели Уилсона дали одинаковый результат, поскольку в основу их положен один и тот же принцип обоснования расчетной величины товарных запасов исходя из сложившегося соотношения в изменениях товар­ного запаса и розничного товарооборота.

Норматив товарного запаса в днях оборота в целом по предприя­тию рассчитывают делением суммы товарных запасов на одноднев­ный товарооборот.

Расчет норматива товарного запаса тем или иным методом, как правило, производится на конец IV квартала рассматриваемого пе­риода по отдельным товарным группам. Однако в процессе торгово-хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность в определении расчетной величины товарных запасов не только на IV квартал, но также и на I—III кварталы рассматриваемого периода. Их можно определить либо с помощью индексов сезонности, если значения товарооборота, а следовательно, и запасов имеют существен­ные сезонные колебания, либо исчислением среднего размера изме­нения товарных запасов в течение рассматриваемого периода. Вто­рой способ более прост. В этом случае сначала определяется общая сумма изменения расчетной величины товарного запаса за период:

(5.31)

где Т3„лч ~ фактическая величина товарного запаса на начало расчетного пе­риода (на конец отчетного периода), руб.

Затем рассчитывается среднеквартальное изменение величины товарных запасов:

(5.32)

Наконец, определяется величина товарного запаса для каждого квартала рассматриваемого периода:

5.1.6. Определение общей потребности в товарных ресурсах и оптимальных условий товароснабжения предприятия

Общая потребность в товарных ресурсах и в необходимом объ­еме закупок и поступления товаров определяется исходя из балансо­вой формулы розничного товарооборота, которую можно представить |в табличном виде (табл. 5.3).

Необходимый объем поступления товаров в расчетном периоде определяется путем исключения из общей потребности в товарах (строка 6) имеющихся у предприятия на начало расчетного периода товарных запасов (строка 7).

Далее следует определить источники формирования оборотных средств, необходимых для осуществления закупок товаров. Такими источниками могут быть:

• собственные средства предприятия (прибыль, уставный капи­тал);

• заемные средства в форме товарного либо финансового кре­дита.

Необходимо также определить порядок осуществления закупок, которые розничное предприятие может самостоятельно произвести либо поручить произвести закупку товаров для себя.

При установлении долговременных отношений между продав­цами и покупателями необходимо предусмотреть в договоре опти­мальные для розничного предприятия параметры системы товароснабжения, к числу которых относятся объем партии поставки, число поставок и интервал между ними.

При оптимизации системы товароснабжения задача сводится к обеспечению минимальных совокупных затрат по завозу и хране­нию товаров:

где Схр — издержки по хранению, руб.;

Сзав — издержки по завозу, руб.;

И_сов — совокупные издержки по завозу и хранению, руб.

Оптимальный размер партии поставки (q_opt), обеспечивающий минимум совокупных затрат, определяется по формуле управления запасами Уилсона:

где Q — объем поставки товаров по договору;

t — анализируемый период поставок товара.

Оптимальные значения остальных параметров системы товаро­снабжения рассчитываются по формулам:

где n_opt — оптимальное число поставок по договору;

t_opt — оптимальный интервал между поставками, дн.;

~ оптимальный размер затрат по завозу и хранению товаров.

Для использования этой модели определения запасов и условий товароснабжения в практической деятельности предприятия необходимо прежде всего получить информацию по затратам по хранению и завозу. Работа эта достаточно трудоемкая, поскольку требует обра­ботки большого массива первичной документации. Поэтому исполь­зование модели Уилсона в деятельности предприятий, функциони­рующих в сфере товарного обращения, ограничено.

5.1.7. Показатели эффективности использования товарных ресурсов предприятия

Эффективность использования товарных ресурсов предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, может быть опре­делена как по показателю розничного товарооборота, так и по пока­зателю прибыли:

где Э1 Э2 — показатели эффективности использования товарных ресурсов соответственно по товарообороту и прибыли, руб;

П_РЕАЛ — прибыль от реализации товаров, руб.

Коэффициенты Э„ Э₂ показывают суммы товарооборота и прибыли, полученные на каждый рубль, вложенный в товарные ресурсы.

Эффективность использования товарных запасов определяется их оборачиваемостью и рентабельностью.

Товарооборачиваемость является одним из важнейших показа­телей коммерческой деятельности, отражающим интенсивность ра­боты предприятия. Товарооборачиваемость — это продолжительность последовательного прохождения товарами отдельных стадий круго­оборота.

Товарооборачиваемость — время обращения среднего товарно­го запаса за определенный период (п. 129 стандарта «Торговля»), вре­мя, необходимое для полного обновления товарных запасов. Этот показатель характеризует скорость оборота и может быть выражен либо числом оборотов, либо количеством дней, необходимых на один оборот. Экономическая сущность этих двух показателей одна и та же, разница лишь в способах определения. Математически это может быть выражено следующим образом.

1. Коэффициент товарооборачиваемости (скорость товарного обращения):

К_ТОБ = Т/ТЗ_СР. (5.40)

2. Продолжительность одного оборота:

где t — количество дней в периоде (30,90, 360).

При определении товарооборачиваемости берут не конкретный запас товаров на ту или иную дату (как при определении норм товар­ных запасов в днях), а средний запас за весь анализируемый период, который определяется по формуле средней хронологической, обра­зуемой показателями конкретных товарных запасов на ряд промежу­точных дат рассматриваемого периода (2.48).

3. При оценке оборачиваемости используют также коэффициент закрепления товаров:

К_3акр = ТЗ_ср/Т, (5.42)

Следовательно, первый коэффициент показывает объем товаро­оборота, приходящийся на один рубль средней величины товарных запасов. В то же время этот показатель можно охарактеризовать как количество раз в течение отчетного периода возобновления товарно­го запаса. Чем больше скорость обращения, тем выше оборачиваемость товаров и эффективность их использования.

Что касается второго коэффициента, то чем меньше продолжи­тельность одного оборота или больше число совершаемых кругообо­ротов при том же объеме товарооборота, тем меньше требуется то­варных запасов, и наоборот, чем быстрее товарные запасы совершают кругооборот, тем эффективнее они используются.

Третий коэффициент характеризует сумму товарных запасов, затраченных на один рубль товарооборота.

Ускорение оборачиваемости товаров свидетельствует об улучше­нии торгово-хозяйственной деятельности предприятия за счет роста товарооборота, снижения издержек товарного обращения и издержкоемкости — издержек, приходящихся на единицу стоимости това­ра; увеличения прибыли и рентабельности, а замедление — об ухуд­шении его работы. При замедлении оборачиваемости средства накапливаются в запасах, т.е. иммобилизуются (накапливаются без эффективного их использования). Затоваривание приводит к потере выручки, росту издержкоемкости товаров и издержек обращения.

Размер высвободившихся или иммобилизованных средств в ре­зультате ускорения (замедления) товарооборачиваемости может быть рассчитан по формуле

где Д_оы - Д_0Б2 — количество дней ускорения товарооборачиваемости.

Положительный результат в расчете по формуле (5.43) отразит сумму высвобожденных средств, а отрицательный — иммобилизован­ных.

Размер дополнительной прибыли, полученной за счет ускорения товарооборачиваемости, можно вычислить по сложившемуся в отчет­ном периоде уровню рентабельности:

цде ДПрслл ~ сумма дополнительной прибыли (потери выгоды), руб., ' R_T — уровень рентабельности основной деятельности, % к товарообороту.

Рентабельность товарных запасов определяется выражением

Коэффициент рентабельности товарных запасов показывает, сколько прибыли приходится на единицу стоимости товарных запа­сов. С ростом этого показателя повышается эффективность исполь­зования запасов по конечному результату — прибыли. Из формулы (5.45) видно, что рост товарных запасов (затоваривание) приводит к снижению рентабельности. Увеличение прибыли обеспечивает по­вышение рентабельности.

Основными путями ускорения товарооборачиваемости являются:

1. на стадии формирования товарных запасов: активное воздей­ствие предприятий, функционирующих в сфере товарного обраще­ния, на промышленность в направлении приведения ассортимента производителей продукции в соответствие со спросом покупателей, улучшения качества товаров, увеличения выпуска расфасованных товаров;

2. на торгово-технологической стадии: повышение квалифика­ции работников предприятий, функционирующих в сфере товарного обращения; рост эффективности их труда; своевременная ликвида­ция запасов товаров, не пользующихся спросом населения путем их уценки, передачи другим предприятиям; продажи в кредит и т.д.; орга­низация рациональных прямых связей предприятий, функциониру­ющих в сфере товарного обращения, с одногородними товаропроиз­водящими предприятиями, сельскохозяйственными организациями; совершенствование централизованной доставки, кольцевого завоза и других прогрессивных форм перевозки товаров; рациональная орга­низация товародвижения, устранение излишних звеньев в движении товаров, расширение транзитных отгрузок товаров, механизация погрузочно-разгрузочных работ, устранение встречных, многократных и дальних перевозок; внедрение прогрессивных методов продажи то­варов (самообслуживание, торговля по образцам и т.д.), повышение культуры обслуживания покупателей; совершенствование материаль­но-технической базы предприятий, функционирующих в сфере то­варного обращения, внедрение новой техники, механизация трудо­емких работ;

3) на стадии реализации товара: организация маркетинговых ис­следований, сокращение кредиторской и дебиторской задолженно­сти.

5.2. ПРИБЫЛЬ КАК ОСНОВНОЙ ПОКАЗАТЕЛЬ РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

5.2.1. Сущность, источники образования валового дохода предприятия и показатели,

его характеризующие

Для обеспечения расширенного воспроизводства предприятию требуется не только простое покрытие текущих затрат, но и превы­шение доходов над расходами, т.е. получение прибыли.

Покрытие издержек и получение прибыли обеспечивает валовой доход предприятия. В экономике предприятия (общий курс) нет еди­ного определения валового дохода. Согласно принятым в теории эко­номики предприятия определениям, валовой доход есть выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных за­трат на их производство и включает в себя оплату труда и прибыль.

Важнейший показатель системы национальных счетов (СНС) -валовой внутренний продукт (ВВП) — не совпадает с приведенным выше определением валового дохода, так как ВВП включает еще и сумму средств возмещения потребленного основного капитала, а также сальдо косвенных налогов и субсидий на продукты.

На практике понятие и содержание валового дохода зависят от принятого порядка расчета прибылей и убытков. В форме № 2 «От­чет о прибылях и убытках» такого понятия нет. Однако согласно дан­ной форме специалисты дают схему расчета валового дохода как раз­ность между выручкой от реализации (без НДС, акцизов и др.) и расходами при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Согласно главе 25 Н К РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В слу­чае получения доходов в натуральной форме доходы определяются на базе рыночных цен.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации (основной деятельности) и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации това­ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб­ретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Под основной деятельностью предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, понимаются услуги по обеспечению товарного обращения и доведению товаров от производителя до по­требителя.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, яв­ляются внереализационными, которые подлежат учету при опреде­лении налоговой базы в соответствии со ст. 250 либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

Статья 268 НК РФ устанавливает порядок определения доходов от реализации товаров предприятиями, занимающимися торгово-посреднической деятельностью. Так, при реализации товаров предпри­ятие вправе уменьшать доходы от таких операций на стоимость реа­лизованных товаров, определяемую в следующем порядке:

1. при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

2. при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) —на цену приобретения этого имущества;

3. при реализации покупных товаров — на стоимость приобрете­ния данных товаров, определяемую в соответствии с принятой предприятием учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

б) стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

в) средней стоимости;

г) стоимости единицы товара.

При реализации имущества предприятие также вправе умень­шить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению обслуживанию, транспортировке реализуемого имущества.

Для предприятий, функционирующих в сфере товарного обра­щения, в Налоговом кодексе предусматривается особый порядок форми­рования доходов от реализации: если доходами от реализации обще­принято считать выручку от реализации товаров, то в коммерции из этой выручки исключается стоимость реализованных товаров. Такой порядок образования доходов от реализации предприятий, функционирующих в сфере товарного обращения, существовал и до принятия нового Налогового кодекса. Однако в Кодексе отмечается, что пред­приятия вправе не применять указанный порядок. Это значит, что они могут применять и общий для всех порядок учета доходов и расходов. Но, учитывая финансовую значимость не столько выручки, сколь ко приращения к стоимости реализованных товаров, существующая практика образования доходов от реализации в коммерции и в перспективе будет сохранять свою актуальность.

Для предприятия, оказывающего услуги по доведению товаров от производителя до потребителя, валовой доход — это источник средств для возмещения текущих затрат, расчетов с бюджетом и фор­мирования прибыли. Как уже упоминалось, в условиях хозяйствен­ной самостоятельности размер валового дохода предприятия, функ­ционирующего в сфере товарного обращения, должен превышать затраты, требуемые для выполнения им своих функций.

Валовой доход предприятия, оказывающего услуги по доведению товаров от производителя до потребителя, складывается из несколь­ких источников (рис. 5.2). Основную часть валового дохода предпри­ятия, реализующего коммерческое предпринимательство, представ­ляет собой доход от реализации товаров и платных торговых услуг» т.е. валовой доход торговли.

Валовой доход торговли — показатель, характеризующий финан­совый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их

приобретению («Торговля. Термины и определения» — ГОСТ Р 51303— 99, утвержден Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст).

В общем виде валовой доход рассчитывается по следующей фор­муле:

Д_ВАЛ = ТН + ОУ + ПД, (5.46)

где ТН — торговая надбавка предприятия;

ОУ — стоимость оказанных услуг;

ПД — прочие доходы

Основным из перечисленных на рис. 5.2 источников, как отмеча­лось, является доход от реализации товаров, который складывается из торговых надбавок к цене закупленных товаров (примерно 80— 85% в общем объеме всех доходов предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения).

Будучи ценой сферы торговли, надбавки формируются в соот­ветствии с общим механизмом ценообразования. На их величину ока­зывают влияние характер услуг, специфика деятельности, ценовая политика предприятия, правительственная политика, проводимая в сфере обмена; спрос и предложение на торговые услуги, конкурен­ция, уровень издержек обращения; стратегические целевые критерии, принятые предприятием на данный период функционирования.

В условиях повышения уровня конкуренции для предприятий функционирующих в сфере товарного обращения, основой эффек­тивной работы становится не объем товарооборота, а сумма торговой наценки, которая является основным источником прибыли. В общем виде структура торговой наценки предприятия представлена на рис. 5.3.

До перехода экономики к рыночным отношениям источником образования валового дохода были торговые скидки. Главное их от личие от торговых надбавок заключается в том, что торговые скидки представляли собой часть чистого дохода, передаваемого предприя­тиями сферы материального производства торговым предприятиям для организации продажи произведенной ими продукции, а их размер определялся высшими органами ценообразования и был единым на всей территории страны. Торговые скидки устанавливались в про­центах к розничной цене, а торговые наценки — к оптовой свободно-отпускной цене.

Все предприятия, функционирующие в сфере товарного обраще­ния, как юридические лица самостоятельно определяют размер тор­говой надбавки (наценки) при формировании свободных (рыночных) розничных цен на отечественные и импортные товары с учетом их качества, конъюнктуры рынка и сложившегося уровня цен в регионе. Следовательно, размеры максимальной и минимальной торговых надбавок (наценок) для предприятий, осуществляющих услуги по доведению товаров от производителя до потребителя, не регламен­тированы.

В соответствии с Указом Президента РФ от 28 февраля 1995 г. № 221 и Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (та­рифов)» органы исполнительной власти субъектов РФ устанавлива­ют и регулируют размеры торговых наценок к ценам на продукты детского питания (включая пищевые концентраты), лекарственные средства и изделия медицинского назначения, на продукцию (това­ры), реализуемую на предприятиях общественного питания при обра­зовательных школах, ПТУ, средних специальных и высших учебных заведениях, а также на продукцию и товары, реализуемые в районах Крайнего Севера и с ограниченными сроками завоза груза. Чтобы избежать резкого взлета цен в условиях снижения платежеспособно­сти покупателя, Министерством торговли (письмо от 20 января 1995 г.) предприятиям, функционирующим в сфере товарного обра­щения, при формировании торговых надбавок рекомендовалось ис­ключить случаи роста уровня рентабельности за счет более высокого размера торговой надбавки. Повышение уровня рентабельности дол­жно обеспечиваться за счет роста товарооборота, ускорения товарооборачиваемости и интенсивных факторов развития предприятий, функционирующих в обозначенной сфере. В дальнейшем с осуще­ствлением коренных рыночных преобразований предполагается пол­ностью отменить государственное регулирование цен и торговых над­бавок. Возможность саморегулирования цен и торговых надбавок зависит от снижения уровня инфляции и повышения эффективно­сти экономики в целом.

При определении размера средней торговой (оптово-сбытовой) надбавки (ТН) рекомендуется использовать следующую формулу:

ТН = И_0БР + Н + С_о + К + Р, (5.47)

где Иобр — плановый уровень издержек обращения, кроме процента на кре­дит, руб,

Н — размер налогов (НДС, налог на прибыль от товарооборота и дру­гие обязательные отчисления и налоги, исчисляемые из валового дохода),

Со — отчисления на пополнение собственных оборотных средств (6%

от размера валового дохода),

К — процент за кредит (% к товарообороту);

Р — рентабельность

Издержки обращения при расчете торговых надбавок рекомен­довано определять по отчетным данным за предшествующий период и корректировать их на коэффициент роста или снижения объемов деятельности

Налоги, включаемые в расчет торговых надбавок, исчисляются по методикам, предусмотренным налоговым законодательством.

Проценты за кредит рассчитываются исходя из товарооборачи-ваемости, установленных процентных ставок, потребности в кредит­ных ресурсах с учетом наличия собственных оборотных средств, вло­женных в товарные запасы собственных источников финансирования

Максимально возможный уровень рентабельности, включаемый в торговую надбавку, не должен превышать сложившегося за пред­шествующий период.

Источником формирования доходов от реализации платных тор­говых услуг выступает цена оказываемых услуг.

Доходы от реализации продукции неторговой деятельности фор­мируются за счет реализации товаров, работ и услуг вспомогатель­ных и обслуживающих производств предприятий, функционирующих в сфере товарного обращения, если эти производства не имеют от­дельного баланса (оказание транспортных услуг сторонним предпри­ятиям автотранспортом данного предприятия, подсобные производ­ства и хозяйства).

Доходы от реализации другого имущества формируются за счет выручки от продажи отдельных видов основных фондов, нематери­альных активов.

Валовой доход предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, характеризуется суммой и уровнем. Уровень этого дохода в розничной и оптовой торговле выражает эффективность коммерции по показателю валового дохода и измеряется соотноше­нием

где Двал — сумма валового дохода,

Тр_Озн1 Т_опт — объем розничного и оптового товарооборота, складывающийся из складского и транзитного с участием в расчетах

В целях формирования путей увеличения валового дохода необ­ходимо определение размера влияния отдельных факторов на изме­нение суммы и уровня валового дохода.

На выполнение плана валового дохода от торговых надбавок по сумме влияют изменения объема розничного товарооборота и сред­него уровня валового дохода от торговых надбавок, который в свою очередь зависит от изменения структуры товарооборота и размеров торговых надбавок по отдельным товарам.

Влияние изменения объема розничного товарооборота на сумму валового дохода определяется по формуле

Д

где ДТ — отклонение от плана по объему товарооборота,

У_дох — плановый уровень валового дохода

Влияние изменения уровня валового дохода от торговых надба­вок на его сумму определяется выражением:

где ДУдох — отклонение уровня валового дохода в анализируемом периоде

Далее определяют причины отклонения уровня валового дохо­да. На уровень валового дохода влияет изменение структуры товаро­оборота и торговых надбавок на отдельные товары Взаимосвязь уров­ня валового дохода с этими факторами можно выразить формулой

где Удсш — уровень валового дохода t-й группы товаров (уровень торговой

надбавки в цене реализации j-ro товара),

д, — удельный вес товарооборота j-й группы в общем объеме

Отсюда влияние изменения структуры товарооборота на уровень валового дохода определяется по формуле

где Удохш — плановый уровень валового дохода i-й группы товаров (уровень

торговой надбавки в цене реализации г'-го товара);

Aq, — разница между фактическим и плановым удельными весами то­варооборота i-й группы в общем объеме.

Влияние изменения торговых надбавок по отдельным товарам на уровень валового дохода рассчитывается по формуле

где ДУдох! — отклонения долей торговых надбавок в ценах реализации;

q, — фактический удельный вес товарооборота i-й группы в общем объеме.

5.2.2. Определение и экономическая сущность издержек обращения предприятия

Издержки — это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для доведения товаров от про­изводителя до потребителя, преобразования производственного ас­сортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и по­требления, удовлетворения спроса потребителей.

Издержки обращения представляют собой общественно необ­ходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение коммерцией своих функций и задач. Они учитываются на всех стадиях ценообра­зования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифи­цируются по различным признакам.

1. По подотраслям торгово-хозяйственной деятельности выделя­ют издержки обращения:

• розничных торговых предприятий;

• оптовых торговых предприятий;

• по завозу, длительному хранению и оптовой реализации кар­тофеля, овощей и фруктов (в руб./т);

— по заготовке сельскохозяйственной продукции (по растение­водству в руб./т, по животноводству — в % к закупочной стоимости, в потребительской кооперации — в % к объему заготовленной про­дукции).

2. По видам затрат издержки обращения подразделяются:

• на элементы затрат;

• статьи затрат.

Номенклатура и содержание статей и элементов затрат раскры­ваются в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Группи­ровка расходов по экономическим элементам представлена данной главой НК РФ, поэтому она едина и обязательна для всех предприя­тий. При группировке расходов по экономическим элементам в каж­дый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов. Груп­пировка производится по следующим экономическим элементам:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Если группировка по экономическим элементам едина для всех предприятий, то номенклатура статей издержек обращения носит ярко выраженный отраслевой характер (табл. 5.4).

Все расходы по реализации товаров могут быть включены в из­держки обращения. Следовательно, предприятие получает реальное представление об истинной величине затрат и прибыли. Однако не­которые виды расходов государство по-прежнему регулирует норми­рованием. К их числу относятся:

• затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков на приобретение товаров;

• командировочные расходы;

• представительские расходы;

• расходы на рекламу;

• расходы на компенсацию за использование для служебных по­ ездок личных легковых автомобилей;

• расходы на подготовку кадров.

По названным выше статьям суммы расходов относятся в пол­ном объеме на издержки обращения, однако превышение фактиче­ских затрат над нормативами не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения затрат налогооблагаемая прибыль увеличивается.

Предприятие для собственных нужд может сократить (объеди­нить отдельные статьи) или расширить (выделив из прочих расходов отдельные статьи) номенклатуру статей издержек обращения. Пере­чень расходов, которые могут быть отнесены на ту или иную статью издержек обращения, определяется отраслевыми методическими ре­комендациями.

Транспортные расходы по экономическому содержанию представ­ляют собой оплату услуг сторонних организаций (включая индиви­дуальных предпринимателей). Поэтому на данную статью относится оплата услуг по погрузке, выгрузке и перевозке товаров наемным транспортом. Если доставка и погрузка-выгрузка осуществляются транспортом предприятия и своих работников, то эти расходы вклю­чаются в соответствующие статьи издержек обращения (амортиза­ция основных средств, расходы на оплату труда, прочие расходы).

Расходы на оплату труда включают выплаты заработной платы работникам списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты стимулирующего и компенсационного характера (компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми определенно-; го законодательством возраста, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда). В состав расходов на оп­лату труда включаются выплаты и за неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, оплата времени, занятого выполнением государственных обязанностей, оплата вынужденного прогула и т.п.).

Отчисления на социальное страхование включают отчисления во внебюджетные государственные фонды: фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования. Эти отчисления обязательны для всех предприятий и производятся по ставкам, устанавливаемым законодательным органом.

В расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря входят плата за текущую аренду зданий, помещений, оборудования и инвентаря, причитающаяся арендодателю; расходы на содержание в чистоте помещений и прилегающих территорий, оплата коммунальных услуг, пожарной и сторожевой охраны.

В расходах на амортизацию отражают суммы амортизационных отчислений на восстановление амортизируемого имущества в виде основных средств и нематериальных активов.

Расходы на ремонт основных средств включают затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств.

. В износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества включают затраты по использованию предметов и инвентаря стоимостью до 10 тыс. руб. или сроком службы до одного года, а также расходы на ремонт, стирку, дезинфекцию, починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и т.п.

Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд имеют место на предприятиях общественного питания. На эту статью относят стоимость электроэнергии, газа, пара и других видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.).

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров включают стоимость материалов, израсходован­ных на фасовку и упаковку товаров, расходы на содержание холодиль­ного оборудования, плату за услуги сторонних организаций по фа­совке, упаковке, хранению товаров, другие расходы на создание условий для хранения товаров.

К расходам на торговую рекламу относят стоимость печат­ных рекламных изданий, рекламных мероприятий через средства массовой информации, расходы на наружную рекламу, на оформле­ние витрин, выставок-продаж, комнат образцов товаров. Статья нор­мируемая.

К потерям товаров и технологическим отходам относят поте­ри продовольственных товаров при перевозках, хранении и прода­же в пределах норм естественной убыли, утвержденных в уста­новленном порядке. Утвержденные нормы являются предельными, списание потерь на издержки обращения производится исходя из фак­тической недостачи товаров, но только в пределах установленных норм. На эту статью относят также и нормируемые отходы, неизбеж­ные при подготовке и реализации продовольственных товаров (об­резки колбас, потери от зачистки масла и т.п.).

Расходы на тару включают сумму износа тары-оборудования и расходы на ее ремонт; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары; разницу в ценах между приемными и сда­точными ценами, другие расходы на тару.

Прочие расходы — комплексная статья. В ней отражаются:

• затраты по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые за счет издер­жек обращения в соответствии с установленным законодательством порядком;

• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

• расходы по ведению кассового хозяйства;

• оплата консультационных, информационных услуг, услуг свя­зи и банков;

• командировочные, представительские расходы;

• другие затраты, подлежащие включению в состав издержек об­ращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

3. По участию в образовании стоимости выделяют издержки:

• чистые;

• дополнительные.

Чистые издержки обращения — это затраты предприятия, фун­кционирующего в сфере товарного обращения, по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. Эти затраты обще­ственно необходимы, но по своей сути они непроизводительны и не создают потребительную стоимость, но увеличивают стоимость то­вара (расходы на рекламу, обслуживание покупателей, осуществле­ние денежного оборота, на ведение кассовых и бухгалтерских опера­ций и т.п.).

Дополнительные издержки обращения — это затраты предпри­ятий, функционирующих в сфере товарного обращения, по выполне­нию операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения (затраты на транспортировку, хранение, доработ­ку, фасовку, упаковку товаров и т.п.). В ходе выполнения этих опера­ций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразует­ся и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. В результате дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издерж­ки — за счет вновь созданной стоимости и части стоимости, которую уступает торговцу производитель за окончательную реализацию его товара.

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что диктуется требованиями рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности пред­приятий.

4. По способу отнесения на отдельные товары и товарные груп­пы издержки делятся:

• на прямые;

• косвенные.

Прямые издержки обращения — это затраты, которые на осно­вании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую, без предварительных расчетов, распределить между товарными группа­ми. Их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.).

Данный способ классификации издержек обращения имеет важ­ное значение для определения издержкоемкости реализации отдель­ных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что в свою очередь необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.

5. По неравномерности издержкоемкости (в основе потоварной классификации лежат суммы расходов, приходящиеся на единицу (100 или 1000 руб.) товарооборота) классифицируют издержки от­дельных товаров (%):

• яйца — 50;

• масло животное — 6; выявлено на основе

• мебель — 14,1; специальных

• консервы овощные — 19,8; наблюдений

• картофель — 18,1;

• часы — 5,4;

• ювелирные изделия — 5,7 и т.п. В целом (%):

• по непродовольственной торговле — 9—15;

• продовольственной — 6—15;

• плодоовощной — 11—20.

Приведенные данные с изменениями в экономике и торговле тоже могут изменяться.

6. По составу издержки обращения подразделяются:

• на простые;

• комплексные.

К простым относятся издержки, представляющие собой эконо­мически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда).

Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (на­пример, прочие расходы включают командировочные расходы, износ нематериальных активов, налоги и обязательные платежи и другие расходы).

7. По рациональности использования все расходы можно разделить:

• на производительные;

• непроизводительные.

Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение роз­ничного товарооборота.

Непроизводительные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием

торгово-хозяйственной деятельности (потери товаров в виде есте­ственной убыли).

8. По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются:

• на постоянные;

• переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоян­ных издержек обращения, исчисленный в процентах к товарооборо­ту, снижается, и наоборот.

Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми (рис. 5.4).

К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то что процесс реализа­ции товаров на какое-то время остановлен (арендные и коммуналь­ные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме мини­мального размера или части оклада и т.п.).

К стартовым относится часть постоянных издержек, которые воз­никают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную плату по став­кам и окладам и т.п.).

Переменные издержки могут быть пропорционально-переменны­ми, дегрессивно-переменными и прогрессивно-переменными.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяют­ся в том же направлении и темпе, что и объем розничного товарообо­рота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без измене­ния.

Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в относительно меньшей пропорции, чем объем розничного товаро­оборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением то­варооборота и возрастает с его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относитель­но большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэто­му их уровень незначительно возрастает с увеличением товарообо­рота и снижается в результате снижения его объема.

Деление издержек обращения на переменные и постоянные ус­ловно, поэтому их чаще называют условно-переменными и условно-постоянными.

В отечественной экономике к условно-постоянным издержкам относятся: отчисления и затраты на ремонт основных средств; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; расходы на тор­говую рекламу; амортизация основных средств; расходы на оплату труда административно-управленческого персонала; расходы на арен­ду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; про­чие расходы.

К условно-переменным относятся: расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки; расходы на оплату труда торгово-оперативного персонала; расходы на топли­во, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хра­нение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; процент за пользование кредитом и займами, потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации; расходы на тару; отчисления на социальные нужды; налоги, отчисления, сборы, включаемые в издер­жки.

9. По необходимости управления прибылью издержки обраще­ния подразделяются:

• на неявные;

• явные.

Явные издержки полностью отражаются в бухгалтерском учете и принимают форму денежных платежей.

Неявные (имплицитные) издержки — это альтернативные издер­жки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предпри­ятия. Они не отражаются в бухгалтерском учете, но от этого не стано­вятся менее реальными.

10. В зависимости от принятого решения о расширении предпри­ятия выделяют издержки:

• вмененные;

• инкрементные (приростные).

Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности ре­сурсов, когда во имя реализации альтернативного решения А прихо­дится ограничивать или полностью отказаться от решения Б. Например, в условиях ограниченности торговых площадей для расширения продажи товара А необходимо сократить площадь, занятую под това­ром Б, в результате чего снизятся его реализация и прибыль. Поэто­му, когда будет подсчитываться прибыль от расширения реализации товара А, необходимо ее уменьшить на сумму потери прибыли от со­кращения продажи товара Б. Полученное значение потерь и будет представлять собой вмененные издержки.

Инкрементные затраты являются дополнительными и возника­ют в результате продажи дополнительных единиц товаров. Напри­мер, при принятии решения о расширении деятельности предприя­тия выяснилось, что валовой доход в результате его реализации составит 155 тыс. руб., а дополнительные расходы 100 тыс. руб. Тогда инкрементные доходы будут равны 55 тыс. руб. при инкрементных расходах 100 тыс. руб. Управленческое решение о целесообразности расширения рынка сбыта следует принимать исходя из суммы ин­крементных затрат и доходов.

11. По степени ограничения расходов:

• нормируемые;

• ненормируемые.

5.2.3. Система показателей, характеризующих издержки обращения предприятия

Издержки обращения предприятия, функционирующего в сфе­ре товарного обращения, могут быть выражены как абсолютной сум­мой, так и относительным показателем — уровнем издержек обраще­ния, выраженным в процентах либо к розничному товарообороту, либо к валовому доходу. Абсолютный показатель характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каж­дый рубль затрат, т.е. не дает представления об эффективности про­изведенных расходов.

Для характеристики результативности затрат и их эффективно­сти применяются такие относительные показатели, как уровень из­держек обращения, издержкоотдача и рентабельность издержек об­ращения.

1. Уровень издержек обращения (издержкоемкость реализации товаров) определяется по формулам:

где И_0БР — сумма издержек обращения.

Уровень издержек обращения — важный качественный показатель торгово-хозяйственной деятельности. По нему судят, с одной стороны, о величине затрат в расчете на 1 руб. (1000 руб.) товарооборота, с другой — о доле торговых расходов в розничной цене, об эффективности исполь­зования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Уровень издержек обращения можно определить и по отноше­нию валового дохода. В рыночных условиях хозяйствования данный показатель имеет преимущественное значение перед уровнем издер­жек обращения по товарообороту.

2. Издержкоотдача как обратный показатель издержкоемкости находится по выражению

И_ОТд = (Т/И_ОБР)х100. (5.57)

3. Рентабельность издержек обращения вычисляется по формуле

Ризд = П_РЕЛЛ/И_0Бр. (5.58)

На величину этих показателей оказывают влияние различные факторы внешней и внутренней среды. Традиционно из всей сово­купности факторов, воздействующих на издержки обращения, выде­ляют управляемые (зависящие от деятельности предприятия) и не­управляемые (независящие).

К неуправляемым факторам относится фактор цен (кроме цен на собственные товары), так как цены на материалы, тарифы на транс­портные услуги, арендные ставки и др. зависят от внешних условий и прямо отражаются на сумме издержек.

К управляемым можно отнести факторы организации и управ­ления торгово-хозяйственными процессами, включая степень раци­онального использования основных и оборотных средств, изучение ^N конъюнктуры рынка, выбор эффективных форм торгового обслужи­вания, повышение производительности труда, рациональное осуще­ствление кредитных и финансовых операций.

Следует иметь в виду, что не всегда абсолютное увеличение за­трат ухудшает финансовый результат. Например, при эффективном "повышении качества торгового обслуживания абсолютный рост за­трат будет способствовать росту товарооборота и сопровождаться снижением их удельного веса в объеме товарооборота или по отно­шению к прибыли. Кроме того, рост товарооборота приводит к уве­личению суммы затрат, однако их относительный уровень при этом должен уменьшаться, и наоборот.

Методика определения воздействия отдельных факторов на из­держки предприятия, функционирующего в сфере товарного обра­щения, представлена ниже.

Влияние изменения объема товарооборота определяется как раз­ность между пересчитанной на фактический товарооборот плановой суммой издержек обращения и плановой их величиной

гдеИ_0БРп — пересчитанная плановая сумма издержек обращения на факти­ческий товарооборот, Иобр, — сумма плановых издержек обращения.

Плановая сумма издержек обращения, пересчитанная на факти­ческий товарооборот, рассчитывается по формуле

где И_0БР>| — сумма плановых условно-постоянных расходов,

УИ_0Бр_г — плановый уровень условно-переменных расходов,

Т_ф — фактический товарооборот.

Влияние изменения структуры товарооборота на уровень издер­жек обращения определяется по формуле

где УИобр, — плановый уровень издержек обращения i-й группы товаров,

ДСТ, — разница между фактическим и плановым удельными весами товарооборота г-й группы в общем объеме

Влияние изменения арендной платы, транспортных тарифов, процентных ставок и т.д. на те или иные статьи определяется мето­дом прямого счета.