Глава 6

ЗАТРАТЫ И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ И УСЛУГ, РЕАЛИЗУЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЕМ

6.1. ПОНЯТИЕ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

И УСЛУГ ПРЕДПРИЯТИЯ, ФУНКЦИОНИРУЮЩЕГО

В СФЕРЕ ТОВАРНОГО ОБРАЩЕНИЯ

В условиях экономической и юридической самостоятельности субъектов хозяйствования возникает необходимость постоянного соизмерения товарооборота и затрат, с тем чтобы определить прибыль или убыток по результатам деятельности.

Деятельность предприятий, функционирующих в сфере товар­ного обращения, связана с определенными затратами. Понятие «за­траты» не идентично понятию «издержки».

Издержки — это выраженные в денежной форме затраты произ­водственных факторов, необходимых для осуществления предприя­тием своей уставной деятельности.

В затратах, помимо издержек, отражаются внеплановые расходы (упущения в торгово-хозяйственной деятельности и чрезвычайные потери), а также расходы, не связанные непосредственно с производ­ственными процессами. Следовательно, затраты показывают совокуп­ность фактических расходов на осуществление уставной деятельно­сти в течение расчетного периода. От суммарного объема затрат зависит основной результирующий показатель — масса прибыли.

Основным видом деятельности предприятия, функционирующе­го в сфере товарного обращения (включая различные заготовитель­ные системы), является организация и обслуживание процесса товар­ного обращения, поэтому его издержки выступают в виде издержек обращения.

Издержки обращения — важная составная часть экономических и текущих затрат предприятия. Однако не все затраты предприятий, функционирующих в обозначенной сфере, могут быть отнесены к издержкам обращения. Как упоминалось ранее, затраты — понятие более широкое, чем издержки обращения. В их состав включаются затраты предприятия на закупку товаров, текущие издержки по ор­ганизации процессов товарного обращения и финансовые затраты и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов деятель­ности предприятия и его чистой прибыли (расходы, отражающие пе­рераспределение средств (налоги, штрафы, пени) либо вызванные недостаточностью контроля и учета (списание дебиторской задолжен­ности), а также убытки, произошедшие по случайным причинам (сти­хийные бедствия) и не обусловленные торгово-технологическим процессом). Не учитываются в издержках обращения и затраты под­разделений неторговой деятельности, находящихся в ведении пред­приятий сферы товарного обращения (рис. 6.1).

Издержки обращения и финансовые затраты и расходы являют­ся затратами в чистом виде (экономическими затратами), а средства предприятия, израсходованные на закупку товаров, не затрачивают­ся окончательно, а лишь авансируются за счет собственных оборот­ных средств и краткосрочных кредитов, поэтому находятся в оборо­те. Стоимость товаров по покупным ценам образует товарооборот по покупным ценам, который в сумме с транспортными расходами фор­мирует себестоимость продукции (работ, услуг). В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производ­ственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министер­ства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, «фактической себестои­мостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату (к которым относятся товары), признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, включая фактические затраты на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)».

Помимо затрат на осуществление текущей торгово-хозяйствен-1 ной деятельности предприятия производят и капитальные вложения I в развитие основных фондов, функционирующих в течение длительного времени, что позволяет отнести эти затраты к долговременным. т Их следует включать в состав совокупных затрат.

6.2. СТРУКТУРА ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ СФЕРЫ

ТОВАРНОГО ОБРАЩЕНИЯ И ИХ ОПТИМИЗАЦИЯ

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на из­держки обращения, регулируется налоговым законодательством. Исходя из этого по способу возмещения затрат они делятся:

1. на затраты, подлежащие включению в балансовые издержки обращения расчетного периода, возмещаемые за счет цены на товары и услуги, что уменьшает налогооблагаемую прибыль;

2. затраты, не подлежащие включению в балансовые издержки обращения расчетного периода, возмещаемые за счет прибыли, оста­ющейся в распоряжении субъекта хозяйствования, что уменьшает прибыль в распоряжении субъекта хозяйствования. К этому виду за­трат относятся все сверхнормативные расходы (рекламные, предста­вительские, командировочные, амортизация, проценты за кредит и др.); оплата процентов по просроченным ссудам; расходы на со­держание и оказание бесплатных услуг учебным заведениям; материальная помощь, расходы на подарки, дополнительные отпуска, над­бавки к пенсиям и т.п.; доходы по ценным бумагам предприятия; ряд местных налогов (сбор за право торговли, со сделок на бирже); обра­зование различных фондов предприятия и т.п.;

3. смешанные затраты — это затраты, только часть которых в со­ответствии с установленными нормами для целей налогообложения может включаться в издержки обращения, а сверх норм покрывается за счет чистой прибыли. К этой группе затрат относятся все сверх­ нормативные расходы;

4. затраты, относимые на финансовые результаты (не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; убыт­ки от операций с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а так­ же расходы по возмещению причиненных убытков; суммы сомни­тельных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; убытки от списания дебиторской задолженно­сти, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания; убытки по операциям прошлых лет, выявлен­ные в текущем году; ряд налогов (на имущество); некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуа­ций, вызванных экстремальными условиями; убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены; некомпен­сируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча товарных запасов, предметов труда, потери от остановки торгово-технологического процесса и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

Структура затрат предприятия сферы товарного обращения при­ведена на рис. 6.2.

Под структурой затрат понимается поэлементный состав затрат в общей стоимости затрат, т.е. удельный вес различных элементов затрат в общей их величине. Их структура формируется под влияни­ем различных факторов: характера реализуемых товаров и услуг, по­требляемых ресурсов (трудовых, сырьевых), технического оснащения коммерческой деятельности, форм организации и размещений пред­приятий, условий закупок товаров и сбыта.

В современных условиях хозяйствования главный мотив любо­го предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения,— максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены затратами и потре­бительским спросом. В конкретных случаях (завоевание места на рынке, конкурентная борьба и т.п.) предприятие может идти на вре­менное снижение прибыли и даже убытки. Но длительное время существовать без прибыли предприятие не может, ибо оно не выстоит в конкурентной борьбе. Поскольку затраты — это основной ограни­читель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством предприятия не­возможно без анализа уже имеющихся затрат и оценки их величины на перспективу. Речь идет об определении оптимальной величины и структуры затрат для данного предприятия в конкретных условиях хозяйствования.

Оптимальной считается та величина затрат, которая предпочтительнее других. Исходя из требования эффективности функционирования предприятия, осуществляющего коммерческое предпринимательство, оптимальной в большинстве случаев может считаться i минимальная сумма затрат производственных факторов, используемых предприятием для осуществления своей торгово-хозяйственной деятельности, так как в этом случае создаются условия для максимизации прибыли.

Наиболее значимыми элементами в структуре совокупных затрат предприятия являются затраты, включаемые в состав издержек обращения и затраты на закупку товаров (далее по тексту указанные ; затраты будут рассматриваться условно как «сумма затрат»), поэтому основное внимание должно быть уделено в первую очередь им. Первые могут быть как условно-переменными, так и условно-посто­янными, а затраты на закупку товаров относятся к условно-перемен­ным.

Для управления коммерческой деятельностью предприятия важно знать сумму затрат в расчете на единицу товара (1 руб., 100 руб.) или 1000 руб. товарооборота). В связи с этим рассчитываются сред­ние суммарные затраты как частное от деления суммы затрат на ко­личество единиц товара (товарооборот в стоимостном выражении либо товарооборот, деленный на 100), реализованного предприятием. Также рассчитываются средние постоянные и переменные суммар­ные затраты. Ввиду того что целью функционирования предприятия является максимизация прибыли, предметом расчетов выступает то­варооборот (в натуральном или стоимостном выражении), что в свою очередь вызывает необходимость использования категории предель­ных затрат. Предельные затраты — это затраты на реализацию каж­дой дополнительной единицы товара (1 руб., 100 руб. или 1000 руб.) относительно фактического или расчетного объема продаж.

С определенного момента предельные затраты снова возраста­ют, что обусловлено следующим. Для увеличения товарооборота, а соответственно и прибыли предприятие некоторое время может опи­раться на интенсивные факторы развития, но ресурсоотдача уже ис­пользуемых ресурсов имеет свои пределы, и тогда требуется вовлече­ние дополнительных ресурсов. Также имеет место экономический закон убывающей отдачи, когда последовательное добавление еди­ниц переменного ресурса (например, труда) к фиксированному ре­сурсу (капиталу) приносит уменьшающийся добавочный, или пре­дельный, продукт в расчете на каждую последующую добавочную единицу изменяющегося ресурса.

Известным также является тот факт, что при росте товарообо­рота возрастает и сумма затрат, однако относительный уровень сум­марных затрат при этом уменьшается за счет эффекта масштаба. К постоянным суммарным затратам относятся такие затраты, сумма которых не зависит непосредственно от объема и структуры товаро­оборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к това­рообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уро­вень постоянных суммарных затрат, исчисленный в процентах к товарообороту, снижается, и наоборот. Следовательно, и уровень суммарных затрат, исчисленный к товарообороту, также снижается.

Исходя из указанного выше можно сделать вывод о том, что кор­реляционная зависимость между товарооборотом и суммой затрат описывается параболой.

Рассмотрим методику нахождения оптимальной суммы затрат на конкретном примере. Исходные данные представлены в табл. 6.1.

Известно, что при параболической форме связи между двумя переменными характер изменения абсолютных приростов зависимой переменной имеет тенденцию к равномерному росту, т.е. г/, - у₀ < <У2-У\<Уг-У1< - <Уп~ У«-\-

Зависимой переменной в рассматриваемом примере является уровень суммарных затрат. Для того чтобы можно было построить математическую модель оптимизации суммы затрат, необходимо рас­положить уровни ряда (показатели, характеризующие зависимую переменную) не в хронологической последовательности, а в соответ­ствии с указанным выше требованием.

Тогда исходные данные примут следующий вид (табл. 6.2).

Парабола второй степени (определяется зависимость между дву­мя факторами) в общем виде выражается следующим образом:

Расчет параметров уравнения может быть произведен методом наименьших квадратов, согласно которому данные параметры нахо­дятся из системы нормальных уравнений:

*

Расчет данных, необходимых для определения параметров урав­нения, удобно разместить в таблице (табл. 6.3).

Графическое изображение данной зависимости показано на рис. 6.3.

Оптимального значения функция достигает в вершине А с коор­динатами:

Координаты вершины для рассмотренного примера можно рас­считать, используя значения параметров уравнения (6.1).

Оптимальный объем реализации обуви для данного примера (в конкретных условиях хозяйствования) составит 40,055 тыс. пар в год при оптимальном уровне суммарных затрат (себестоимость продукции + издержки обращения) 848,14 руб./пара. В последнем году исследуемого периода сумма затрат на закупку товаров, их до­ставку, затрат, включаемых в состав издержек обращения, составила 24 640 тыс. руб. при оптимальном значении 23 747,92 тыс. руб. (28 тыс. пар х 848,14 руб.). Следовательно, основными мероприятиями по оп­тимизации величины и структуры затрат в расчетном периоде долж­ны стать мероприятия по минимизации затрат как в части издержек обращения, так и в части затрат, связанных с приобретением товаров.

Наряду с рассмотренным выше методом для определения опти­мума затрат можно использовать концепцию предельных издержек, Которую удобно продемонстрировать на конкретном примере

Пусть предприятие последовательно наращивает товарооборот (Т) на 1000 шт. условного товара, доведя его продажи до 7000 щт. Совокупные суммарные затраты (3_СУМ) на приобретение и реализа­цию товара возрастают (табл. 6.4).

Пусть в некоторой точке продажи товара составили 2000 шт. Сле­довательно, предельные затраты в этой точке можно определить как приращение суммарных затрат при увеличении продаж с 1999 до 2000 шт. Однако выполнить такой расчет практически сложно. Предель­ные затраты можно определить на некотором отрезке, учитывая, что

где ДЗ_СУМ, ДТ — приращения соответственно суммарных затрат и товарообо­рота.

Зная суммарные затраты двух соседних продаж, предельные за­траты на отрезке можно определить как отношение прироста суммар­ных затрат (95 000 - 55 000) к приросту товара (2000 - 1000), что рав­но 40 руб./шт.

На основе сделанных расчетов строятся кривые средних суммар­ных и предельных затрат (рис. 6.4).

Как видно, вначале происходит снижение средних суммарных и предельных затрат. По мере роста продаж начинают возрастать сна­чала предельные, а затем средние суммарные затраты, что равнознач­но убыванию предельного и среднего продукта. Отметим, что равенство средних суммарных и предельных затрат достигается в точке их пересечения с координатами (5000, 40), причем ей соответствует ми­нимум средних издержек.

Исходя из расчетов для данного примера оптимальной величи­ной средних суммарных затрат является 40 руб./шт. при объеме про­даж 5000 шт.