Глава 8

ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

ЗАНИМАЮЩЕГОСЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Планирование прибыли осуществляется предприятием, функционирующим в сфере товарного обращения, самостоятельно и представляет собой процесс разработки системы мероприятий по обеспе­чению ее формирования в необходимом объеме и эффективного использования в соответствии с задачами развития данного предприятия в предстоящем периоде. План разрабатывается на год (квартал) НС помесячной (поквартальной) разбивкой в системе и по уровню. Исходными данными для разработки этого документа служат план продажи товаров по ассортименту, основная цель (увеличение доли рынка, максимизация прибыли и др.), возможности предприятия (материально-техническая база, товарное обеспечение), потребности в прибыли для развития предприятия, план поступления товаров в разрезе источников, законодательная база по вопросам ценообразования и др.

Для планирования прибыли предприятия, функционирующего к в сфере товарного обращения, могут быть использованы следующие методы:

— технико-экономические расчеты (метод прямого счета);

— нормативный;

— расчетно-аналитический;

— экономико-статистические;

— экономико-математические;

— оптимизационные модели;

— на основе прогнозируемой величины прибыли.

Метод прямого счета относительно прост и является достаточно надежным методом планирования прибыли, согласно которому разработке плана по прибыли должны предшествовать расчеты плано­вых сумм валового дохода и издержек обращения, обоснования по получению доходов от прочей деятельности и внереализационных доходов и расходов. Метод прямого счета для обоснования величины валового дохода используется предприятиями, функционирующими в сфере товарного обращения, в трех вариантах.

Вариант I. Расчет валового дохода на планируемый период ба­зируется на прогнозируемой структуре товарооборота и действующих нормах торговых надбавок, в том числе регулируемых государством, социально значимых и свободных (на уровне сложившихся в ближай­шем прошедшем сравнимом периоде). Тогда плановая сумма валово­го дохода от реализации товаров составит:

где Т_ПЛ| — планируемый объем товарооборота по i-й товарной группе, руб.;

Т,„ — предполагаемый уровень торговой надбавки по f-й товарной груп­пе, % к обороту.

Вариант II. Плановая величина валового дохода определяется прямым расчетом доходности каждого источника поступления това­ров, каждого заключенного договора поставок с учетом звенности товародвижения, влияния основных факторов. Общий объем ва­лового дохода рассчитывается как сумма валового дохода, который может быть получен предприятием, функционирующим в сфере то­варного обращения, от реализации товаров по всем заключенным до­говорам, всем возможным источникам поступления товаров и от дей­ствия каждого фактора в отдельности.

Вариант III. Валовой доход рассчитывается умножением объе­ма розничного товарооборота на средний уровень валового дохода, достигнутый в прошлом периоде (если он удовлетворяет целям пред­приятия), или определенный с помощью расчетно-аналитического, экономико-статистических, экономико-математических методов.

где Т_Пл — плановый объем товарооборота предприятия, занимающегося

коммерческой деятельностью, руб.;

ТН_СР — средний уровень торговой надбавки по предприятию, % к обо­роту.

Предполагаемая сумма доходов от неосновной деятельности оп­ределяется исходя из достигнутых их размеров по каждому виду деятельности в отчетном периоде и намечаемых в планируемом году из­менений.

Расчет плановой суммы прибыли от реализации должен вклю­чать и расчеты по экономическому обоснованию плановой величины издержек обращения.

Плановая величина валовой прибыли зависит от сальдо внереа­лизационных расходов и доходов в планируемом году и определяет­ся исходя из достигнутых размеров в отчетном году по каждому виду доходов и расходов в отдельности и намечаемых в планируемом году изменений. При этом предприятие должно принимать действенные меры по сокращению таких внереализационных расходов, как расхо­ды по операциям, расходы в виде сумм штрафов, пеней или иных санк­ций за нарушение договорных обязательств, сумм дебиторской задол­женности, по которым истек срок исковой давности.

Во внереализационных расходах значительное место могут иметь суммы расходов по оплате процентов за пользование кредитами бан­ка под товары текущего хранения. Затраты по оплате процентов за пользование займом планируются на основе норматива товарных за­пасов, наличия собственных оборотных средств и ставок банка за пре­доставление кредита. Расчеты проводятся в следующем порядке:

1) определяется товарооборот по себестоимости за год, квартал или месяц:

где T_mi — товарооборот по покупным ценам, руб.;

ТР — сумма транспортных расходов, руб.;

2) рассчитывается однодневный товарооборот по себестоимости:

где Д — количество дней в периоде (360; 90; 30);

3) находится норматив товарных запасов в сумме по себестоимо­сти:

где ТЗ_НОРМд„ — норма товарных запасов, дн.; 4) определяется размер кредита:

где ДК — долевое участие заемных средств в оплате товаров, %;

5) рассчитываются проценты, уплачиваемые предприятием, фун­кционирующим в сфере товарного обращения, за пользование зай­мом:

где С — годовая ставка банка за пользование займом, %.

С учетом изложенного плановая сумма чистой прибыли предпри­ятия будет равна:

где Двллр — плановая сумма валового дохода от реализации товаров, руб.;

Двлл нтд — плановая сумма валового дохода от неторговой деятельности, руб.;

Иобр/плап — плановая сумма издержек обращения, руб.;

ВДРцлан — плановое сальдо внереализационных операций, руб.;

Н_{ПРИБ/ПЛАН} — плановая сумма налога на прибыль, руб.

Рассмотренный метод прямого счета позволяет получить доста­точно точные результаты плановой суммы чистой прибыли, однако он имеет и недостатки. Основными ограничениями в использовании метода прямого счета являются: отсутствие к моменту планирования исходной информации, долгосрочных контактов с поставщиками, неустойчивость хозяйственных связей, налогового законодательства, нереальность прогнозов товарного обеспечения, экономические кри­зисы. Данный метод недостаточно ориентирован на достижение це­левых (нормативных) показателей уровня чистой прибыли и позво­ляет осуществить только одновариантный расчет планируемых показателей.

Наиболее простым методом планирования прибыли предприя­тия, функционирующего в сфере товарного обращения, является нор­мативный, но условием его применения является наличие на данном предприятии соответствующей нормативной базы. В качестве таких нормативов могут выступать норма прибыли на единицу товарообо­рота или норма прибыли на собственный капитал. Согласно данному методу планируемая сумма чистой прибыли предприятия, функцио­нирующего в сфере товарного обращения, будет исчисляться по фор­муле

где Тпллн — планируемый объем товарооборота, руб.;

Rнорм ~ нормативный уровень рентабельности, % к обороту;

где СКплап — средняя сумма собственного капитала, задействованная в дея­тельности предприятия в плановом периоде, руб.; НП_ЧИСТПЛ — норма чистой прибыли на собственный капитал, %.

В качестве нормативного уровня рентабельности и нормы чистой прибыли на собственный капитал могут быть использованы фактические их значения, достигнутые в отчетном периоде, с учетом экспертной оценки достаточности для производственного и социального развития предприятия. В случае их недостаточности в качестве нормативов могут выступать: среднеотраслевой уровень рентабельности, достигнутый в отчетном периоде, либо средняя норма депозитного процента на денежном рынке, рассчитанная по норме чистой прибыли на собственный капитал.

Недостаток данного метода заключается в том, что он практически не увязан с другими показателями деятельности предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, и потому не может быть применен в многовариантных расчетах. Другим примером использования нормативного метода планирования прибыли является обоснование для малых предприятий на I планируемый период суммы вмененного дохода. Для определения плановой величины прибыли необходимо, как указывалось выше, знать плановые величины издержек обращения (ее расчет представлен ниже) и валового дохода. Дополнительные методы планирования показателя валового дохода, кроме рассмот­ренного ранее, представлены ниже.

Достаточно простым в использовании считается расчетно-аналитический метод. На основе отчетных данных за истекший период те­кущего года и изучения динамики уровня валового дохода за два пред­шествующих года определяется ожидаемый уровень валового дохода за текущий год. Этот ожидаемый уровень валового дохода принима­ют за базовую величину для планирования суммы валового дохода. Недостатком расчетно-аналитического метода является отсутст­вие предполагаемых изменений в структуре товарооборота. Поэтому полученный результат рекомендуется скорректировать на возможные изменения товарной структуры оборота, звенности товародвижения и другие показатели, характеризующие изменения в хозяйственных связях и т.д.

Среди экономико-статистических методов наиболее широко при­меняется метод скользящей средней. Суть метода заключается в вы­равнивании по методу скользящей средней динамического ряда (4— 5 лет) уровня валового дохода и распространении выявленной тенденции в развитии валового дохода на перспективу.

Расчет валового дохода при помощи экономико-математических методов предполагает решение многофакторной модели с использо­ванием ЭВМ. Трендовое уравнение множественной регрессии имеет вид:

где у — темпы изменения, или уровень валового дохода;

по, а\ а„ — коэффициенты множественной регрессии;

х_и х₂,..., х„ — факторы, определяющие изменение (или прогнозную величи­ну) валового дохода.

Оптимизационное моделирование валового дохода основано на применении экономико-математических методов. Прогнозный уро­вень валового дохода по критерию оптимальности определяется как лучший вариант из нескольких возможных при различных размерах товарооборота, прибыли, соотношения удельных весов продоволь­ственных и непродовольственных товаров, уровня издержек обраще­ния. Планирование валового дохода с учетом целевой нормы прибы­ли осуществляется на основе зависимости:

где Иобрпл — планируемая величина издержек обращения;

Пцл ~ планируемая величина прибыли; J — планируемый период.

Плановые расчеты валового дохода от реализации, произведен­ные с использованием каждого из изложенных выше методов в от­дельности или в комплексе, считаются надежными при условии, что их расчетная величина удовлетворяет требованию обеспечения, с од­ной стороны, безубыточности работы предприятия, с другой — полу­чению необходимой чистой прибыли для финансирования его про­изводственного и социального развития. С этой целью рассчитывается ряд показателей, среди которых критическая величина валового дохода, точка безубыточности; запас финансовой прочности; размер валового дохода, обеспечивающий получение необходимой целевой прибыли при действующем налогообложении.

Точка безубыточности показывает, при каком объеме продаж ве­личина валового дохода покроет понесенные затраты. Ее расчет мож­но произвести по формуле

где Иобрпост — сумма постоянных издержек обращения;

Удох ~ уровень валового дохода;

Уизд пер ~~ уровень переменных издержек обращения.

Критическую величину валового дохода (Д_ВЛл кр) можно рассчи­тать по формуле

где К_м — коэффициент покрытия, характеризующий соотношение между величиной валового дохода и переменными издержками обраще­ния.

Этот коэффициент рассчитывается по формуле

В условиях нестабильного состояния внешней среды при разра­ботке плана валового дохода и прибыли целесообразно идти не от общего к частному (от годовых объемов к квартальным), а от частного к общему. Это позволит повысить достоверность расчетов, оперативно учесть особенности ситуации в ходе формирования валового дохода и прибыли и внести соответствующие коррективы в цели.

8.2. ПЛАНИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ОБЩЕМУ ОБЪЕМУ

Планирование издержек обращения является составной частью финансового управления предприятием, функционирующим в сфе­ре товарного обращения, и осуществляется самостоятельно по трем этапам.

Этап I. Расчет максимально возможной суммы издержек обра­щения для обеспечения безубыточной работы предприятия.

Этап II. Выработка основных направлений обеспечения режима экономии издержек обращения.

Этап III. Расчет плана издержек обращения по общему объему и отдельным статьям.

В ходе проведения предпланового анализа выявляются тенден­ции изменения за предплановый период суммы и уровня издержек обращения, их состава и структуры, сопоставляются темпы измене­ния затрат и розничного товарооборота. Информация о среднегодовых темпах изменения издержек обращения и розничного товарообо­рота в дальнейшем должна быть использована при разработке плана издержек обращения.

Плановая система издержек обращения должна находиться меж­ду минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения — это нижний предел, за границей которого даль­нейшая экономия затрат не может быть признана разумной, посколь­ку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно.

Максимальная сумма издержек обращения — это издержки, ко­торые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности торгово-хозяйственной деятельности предприятия, что также нежелательно. Следовательно, плановая сумма издержек об­ращения должна быть:

Только такое соотношение плановых, минимальных и максималь­ных издержек обращения обеспечит высокую культуру обслужива­ния покупателей и безубыточную (или прибыльную) работу предпри­ятия.

Работа предприятия будет безубыточной в случае равенства меж­ду доходами и затратами:

где Иобрпер и Иобрпост — соответственно переменные и постоянные издерж­ки обращения; НДС — налог на добавленную стоимость.

После определения границ, в пределах которых должны быть за­планированы издержки обращения, приступают к выработке основ­ных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии. Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата. Реализация мероприятий, направленных на формирование и поддержание режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения.

К таким мероприятиям можно отнести:

• мероприятия по совершенствованию торгово-технологического процесса;

• мероприятия по совершенствованию структуры товарооборо­та и процесса нормирования товарных запасов;

• мероприятия по улучшению использования материально-тех­нической базы предприятия;

• мероприятия по совершенствованию организации и оплаты труда.

Планирование издержек обращения должно происходить в ком­плексной увязке с остальными экономическими показателями, таки­ми как валовой доход, розничный товарооборот, прибыль. Его можно проводить двумя путями с применением прямой и обратной калькуляции.

Прямая калькуляция — это подсчет всех затрат исходя из целей, возможностей, ресурсов, эффективности их использования, компетентности работников, сложившихся или планируемых предприятием. к Обратная калькуляция предполагает расчет издержек по остаточному принципу на основе среднеотраслевого уровня затрат, уровня затрат у конкурентов.

Выделяют следующие методы планирования издержек обращения:

— обследование (экспертный метод);

— количественные методы.

Обследование включает оценку намечаемого предприятием уров­ня издержкоемкости, оценку намерений поставщиков и покупателей, возможностей предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения. Обследование проводится путем опросов, тестирования, специальных наблюдений.

Применение количественных методов дает возможность количе­ственно измерить исследуемое явление.

Основными из этих методов являются:

• ассоциативный прием (база факторного анализа);

• корреляционный анализ;

• экстраполяция (скользящая средняя, экспоненциальное сгла­живание с применением метода наименьших квадратов);

— каузальный (построение математической модели). Предельный уровень издержек обращения по предприятию на

Планируемый год можно рассчитать несколькими методами:

а) исходя из заданий по повышению затрат в расчете на 1 руб. товарооборота, плановой прибыли;

б) путем решения многофакторной корреляционно-регрессион­ной модели:

в) с помощью гиперболической модели:

г) с применением различных нормативов (требует самостоятельной выработки допустимого уровня расходов, так как имеющиеся нормативы устарели или отсутствуют вовсе);

д) с применением статистических методов (на основе коэффи­циента эластичности издержек от товарооборота, скользящей сред­ней и др.).

Планирование постоянных издержек обращения предприятия производится с учетом сложившегося за предплановый период тем­па роста затрат:

где Иобрностпл. Иобрпостбаз — условно-постоянные издержки обращения соответственно в плановом и базисном году; Допоет ~ среднегодовые темпы прироста условно-постоянных издержек обращения.

Размер переменных расходов можно рассчитать при помощи ко­эффициента эластичности переменных издержек от объема товаро­оборота:

где АИобрнср ~ изменение переменных издержек в отчетном периоде;

Иобрперблз ~ переменные издержки в базисном периоде;

ЛТ — прирост товарооборота в отчетном периоде;

Т_ЬАЗ — товарооборот в базисном периоде.

Однако предложенный способ расчета плановых переменных издержек обращения основан на допущении, что все переменные из­держки обращения увеличиваются прямо пропорционально росту товарооборота. Но это не так. При планировании условно-перемен­ных издержек обращения более корректным был бы учет сложившего­ся за предплановый период соотношения темпов изменения издержек обращения и товарооборота, которое может быть охарактеризовано соответствующим коэффициентом (К).

Если значение коэффициента соотношения будет равно 1, зна­чит, у предприятия преобладают пропорционально-переменные издержки обращения, больше 1 — прогрессивно-переменные и мень­ше 1 — дегрессивно-переменные. Характер переменных издержек об­ращения выявляется в процессе проведения анализа.

Сумма переменных издержек обращения с учетом коэффициен­та на плановый период может быть рассчитана по формуле

где Иобрпер, Иобрблзпер — условно-переменные издержки обращения соот­ветственно в плановом и базисном периодах, руб.,

Д£_т — прирост товарооборота в плановом периоде, в долях ед.;

К — коэффициент соотношения среднегодовых темпов прироста условно-переменных издер­жек обращения и товарооборота, в долях ед

Общая сумма плановых издержек обращения будет представлять собой сумму плановых переменных и постоянных затрат.

Метод скользящей средней для расчета издержек обращения при­меняется при относительно стабильных условиях среды. При этом следует учесть, что выравнивание динамического ряда должно идти параллельно по валовым издержкам, переменным, постоянным, то­варообороту;

е) с построением оптимизационной модели (расчет затрат как допустимый уровень при различных объемах продаж и прибыли).

В основе задачи оптимизации издержек обращения лежит опре­деление оптимальных затрат при максимальных объемах прибыли, товарооборота, возможно допустимых ресурсах, нормативном уров­не качества обслуживания. Следовательно, необходимо определить такие объемы расходов по предприятию (х,), чтобы

где С,₊₁ — общая сумма издержек обращения в (г'+1)-м году (периоде).

Под критерием оптимальности понимается показатель, выража­ющий предельную величину экономического эффекта принимаемо­го хозяйственного решения для сравнительной его оценки и выбора Наилучшего. При этом оптимальная величина может иметь как мак­симальные, так и минимальные значения.

8.3. ПЛАНИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ОСНОВНЫМ СТАТЬЯМ

Для корректировки общей суммы затрат и уточнения структуры издержек обращения на планируемый период целесообразно произ­водить дополнительно расчеты по экономическому обоснованию важ­нейших статей издержек обращения (статьи, доля которых в общей сумме издержек значительна). К их числу могут быть отнесены транс­портные расходы, расходы на оплату труда и отчисления на соци­альные нужды, амортизацию основных средств и их ремонт и неко­торые другие.

Транспортные издержки включают расходы на перевозки това­ров железнодорожным, водным и воздушным транспортом, которые несут в основном предприятия оптовой торговли, и расходы на до­ставку товаров автомобильным транспортом, характерные как для оп­товой, так и для розничной торговли. Общая сумма затрат по этой статье рассчитывается по формулам

где Игр — транспортные расходы, руб.;

Т(руб) — тариф за перевозку 1 ткм, руб.;

Т(%) — тариф за перевозку в процентах от стоимости перевозимого груза;

ТГО — транспортный грузооборот, ткм;

ОЗ — объем плановых закупок товаров в покупных ценах, руб.

Транспортный грузооборот рассчитывается по формуле

где ГО — грузооборот, характеризующий вес перевозимого груза, т;

ВТ — вес тары;

Кп — коэффициент повторности перевозок;

Р — среднее расстояние перевозки, км.

Если предприятие арендует транспорт и при этом устанавлива­ется повременная оплата, то общая сумма расходов составит:

где Т — тариф за 1 час работы, руб.;

t — среднее количество часов работы транспорта в день;

Д — количество рабочих дней в плановом периоде.

В тех случаях, когда условия перевозок в планируемом году существенно не меняются или невозможно рассчитать тоннаж, расходы по автоперевозкам определяются на основе фактически сложив­шегося уровня затрат и запланированного объема товарооборота.

Расходы на оплату труда планируются исходя из численности работников и средней заработной платы с учетом ее возможного уве­личения в планируемом году. При планировании расходов на оплату труда необходимо обеспечить опережающий прирост розничного то­варооборота по сравнению с фондом заработной платы и численно­стью работников. Это «золотое правило» экономики, которое позво­ляет достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его производительности и средней заработной платы.

Отчисления на социальные нужды планируются исходя из рас­ходов на оплату труда и установленных на планируемый период ста­вок отчислений по единому социальному налогу на формирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии работников.

Расходы на аренду зданий, помещений определяются на основе предусмотренной договором с арендодателем арендной платы за 1 м² площади и размера арендуемой площади. В некоторых случаях арен­додатель устанавливает размер арендной платы за все помещение, . а не за 1 м².

Амортизация основных средств определяется на базе среднегодовой балансовой стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений, предусмотренных в учетной политике предприятия.

Расчет среднегодовой стоимости основных средств представлен в теме «Основные фонды предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения».

В целом сумму амортизации собственных основных средств можно выразить формулой

где N, — норма амортизационных отчислений по г'-й группе, %;

n — количество групп основных фондов.

Расходы на ремонт основных средств предусматриваются в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования, инвентаря. Они производятся за счет ремонтного фонда, который рассчитывается по нормам, предусмотренным предприятием в учетной политике и утвержденным на срок не менее пяти лет. .Нормы устанавливаются в процентах к среднегодовой стоимости основных средств. Износ спецодежды и малоценных и быстроизнаши­вающихся предметов (МБП) определяется исходя из методики от несения стоимости МБП на издержки обращения, которая пред­усмотрена в учетной политике предприятия.

Вариант I: стоимость МБП после передачи в эксплуатацию пол­ностью относится на издержки обращения.

Вариант II: МБП стоимостью, равной У₂₀ от 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), относится на издержки обращения в порядке, принятом для варианта I. По остальным МБП 50% их сто­имости относится на издержки обращения при передаче их в эксплу­атацию, а другие 50% — в момент выбытия этих предметов за непри­годностью.

Издержки по износу спецодежды определяются на основе пла­новой численности работников, норм обеспечения спецодеждой, ее стоимости и нормативного срока использования.

Затраты по оплате процентов за пользование займом планируют­ся с учетом норматива товарных запасов, наличия собственных оборот­ных средств и ставок банка за предоставление займа. Нормируемая величина затрат по данной статье определяется исходя из потребно­сти в кредите и ставки Центрального банка Российской Федерации.

В составе прочих расходов значительная доля приходится на на­логи и сборы.

После расчета расходов по статьям издержек обращения в соот­ветствии с действующей номенклатурой необходимо сгруппировать их на условно-переменные и условно-постоянные в целях выработки обоснованной политики формирования торговых надбавок.

На заключительной стадии планируется производить увязку пла­на издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибы­лью, потребность в которой испытывает предприятие.

План издержек обращения считается приемлемым для предпри­ятия, если соблюдается следующая взаимосвязь:

где Иобрил — плановые издержки обращения, руб.;

Двлл ~ валовой доход предприятия, руб.;

НДС — налог на добавленную стоимость, руб.;

С — сальдо внереализационных и прочих доходов и расходов, руб

Н — налог на прибыль, руб.;

ЧП — чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб-

Если эта взаимосвязь не соблюдается, то необходима дальней­шая корректировка плановой суммы издержек обращения, валового дохода.