60. Методи фінансового контролю

Під методом фінансового контролю розуміють засоби, прийоми і способи його здійснення.

За методами фінансовий контроль поділяють на:

1) залежно від мети і завдань, що стоять перед суб’єктом:

• Інспектування: перевірка стану фінансів, об’єктів контролю на місцях:

• ревізії (Інспектування здійснюється органами ДержКРУ у формі ревізії та полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності підконтрольної установи, яка повинна забезпечувати виявлення наявних фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб. Результати ревізії викладаються в акті (ст.2 ЗУ „Про ДерКРУ”)). Порядок проведення державною контрольно-ревізійною службою інспектування встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Проводяться тільки:

• Органами держКРУ;

Згідно з ст. 7 Закону України «Про Рахункову палату України», вона може проводити не лише перевірки, а й ревізії. Проте, на підзаконному рівні врегульовано лише порядок проведення перевірок.

• перевірки (документальний та фактичний аналіз дотримання підконтрольними установами законодавства, ведення документації, стану обліку і звітності, повноти виконання фінансових зобов’язань, тощо).

Проводяться:

• органами держКРУ в сфері державних закупівель ();

• Рахунковою палатою України (Постанова Колегії Рахункової плалати України „Про затвердження Стандарту Рахункової палати "Порядок підготовки і проведення перевірок та оформлення їх результатів"” від 27.12.2004 „ 28-6);

• контрольно-ревізійними підрозділами міністерств, відомств (мають назву «контрольні заходи» (Порядок здійснення міністерствами, іншими центральними органами виконавчої влади внутрішнього фінансового контролю, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22 травня 2002 р. N 685);

• органами Пенсійного фонду України та Фонду соціального страхування (Закон України «Про здійснення контролю за сплатою збору на обов'язковедержавне пенсійне страхування та збору на обов'язкове соціальне страхування»)

• органами Фонду

• органами податкової служби (Закон «Про податкову службу в Україні»);

• митними органами;

• Національним банком України (ст. 63, 67 Закону України «Про банки та банківську діяльність»);

• органами прокуратури (ст. 20 Закону України «Про прокуратуру»);

• іншими органами.

• Обстеження, як і перевірка, також охоплює окремі сторони діяльності підпри-ємств, установ, організацій, але на відміну від перевірки проводиться по значно ширшому колу показників. В ході обстежень часто здійснюються опитування, анкетування;

• Спостереження: зводиться пере-важно до загального ознайомлення із станом фінансової діяльності бюджетної установи, підприємства, відомства. Спостереження буває загальним і спеціальним. Як правило, спостереженню передує в часі застосування інших методів фінансового контролю;

• Збирання, оброблення та аналіз інформації про фінансові операції, що підлягають обов'язковому фінансовому контролю: здійснюється в сфері державного фінансового моніторингу, податкового моніторингу, інших сферах;

• заслуховування доповідей, інформацій посадових осіб про фінансову діяльність на сесіях органів місцевого самоврядування.

3. Залежно від суб’єкта та належності суб’єктів та обєєєктів фінансового контролю до однієї ієрархчно побудованої системи органів:

• зовнішній (здійснюється загальними та спеціальними органами фінансового контролю);

• внутрішній (здійснюють фінансові служби міністерств, відомств, підприємств, організацій і установ державної та комунальної форми власності, а також АРК). Даний вид контролю застосовується тільки по відношенню до підвідомчих підприємств та організацій):

• Постанова Кабінету Міністрів України від 22 травня 2002 р. № 685 Про здійснення міністерствами, іншими центральними органами виконавчої влади внутрішнього фінансового контролю

• Наказ Головного контрольно-ревізійного управління України від 18.11.2003 № 274 Про затвердження Порядку взаємодії органів державної контрольно-ревізійної служби з контрольно-ревізійними підрозділами міністерств, інших центральних органів виконавчої влади, їх територіальних органів при здійсненні планових та позапланових контрольних заходів

Контрольно-ревізійні підрозділи міністерств та інших центральних органів вионанавчої влади здійснюють ревізії згідно з стандартами (порядками), затвердженими ДержКРУ,

3) за підставою проведення фінансового контрою:

• Обов’язковий здійснюється:

а) в силу вимог нормативних актів (наприклад, контроль Рахункової палати Верховної Ради України за виконанням бюджету за підсумками року, що завершився; державний фінансовий аудит виконання бюджетної програми, тощо);

б) за рішенням компетентних органів держави (наприклад, податкової адміністрації з метою з’ясування повноти виконання платниками податків їх фінансових обов’язків перед державою), прокуратури (з метою з’ясування дотримання законності в країні), суду (з метою встановлення істини в ході розгляду конкретної судової справи), тощо.

• Ініціативний фінансовий контроль здійснюється на підставі власних рішень господарюючих суб’єктів;

4) за об’єктом фінансового контролю, конкретні методи проведення фінансового контролю поділяються на:

А) документальні (ревізії, перевірки):

• Повні (комплексні): перевіряється вся фінансова діяльність підконтрольного об’єкта за якісно цільний період часу в різних сферах;

• Вибіркові: перевірка фінансової діяльності за якийсь певний проміжок часу;

• тематичні (перевірка окремої сфери фінансово-господарської діяльності об’єкта контролю)

Приклад:

(Наказ Державної податкової адміністрації України від 10.08.2005 № 327 „Про затвердження Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства”)

Б) фактичні - перевіряється вся сукупність сторін фінансової діяльності об’єкта перевірки (інвентаризація, лабораторний аналіз, контрольний обмір, контрольний запуск сировини у виробництво, стан матеріальних і речових складів, перевірка наявності грошей, цінних паперів, документів, тощо).

Сам орган фінансового контролю інвентаризацію не здійснює. Згідно з ст.10 Закону „Про державну контрольно-ревізійну службу України” органи ДержКРУ мають правовимагати від керівників підконтрольних установ, що ревізуються, проведення інвентаризацій основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків.