3. Методы формирования смет затрат на производство и реализацию продукции

В процессе управления денежными ресурсами на пред­приятии делаются расчеты затрат предприятия в финансовых сметах. Главным требованием к сметам является правильное определение состава статей затрат и порядка их формирова­ния, т.е. необходимо заранее выбрать центры затрат и ответ­ственности внутри предприятия; методы группировки и спи­сания затрат на производство и реализацию продукции, ра­бот; методы нормирования, планирования и учета себестои­мости продукции.

Выбор методов формирования затрат по предприятию и его подразделениям зависит от специфики производственного процесса, организации производства, от возможностей экономических служб собрать, обработать и систематизиро­вать информацию для определенных целей.

Методы формирования затрат на производство и реа­лизацию продукции различаются

— классификацией затрат на производство и реализа­цию продукции,

— степенью детализации и группировки затрат,

— методами распределения косвенных затрат;

— взаимосвязью себестоимости с ценообразованием производимой продукции;

— финансовыми результатами от реализации продук­ции.

Традиционный метод составления сметы затрат на про­изводство и реализацию продукции предусматривает деление затрат на прямые и косвенные, подсчет технологической, производственной и полной себестоимости валовой, товар­ной и реализуемой продукции.

Другой метод (маржинальный) по системе "директ-костинг" предусматривает деление затрат на постоянные и переменные. Он включает подсчет частичной производствен­ной себестоимости (по переменным затратам) с последую­щим списанием суммы постоянных затрат на уменьшение прибыли, когда эта продукция реализуется.

Главным отличием этих методов является то, что по затратному методу распределение постоянных затрат на реа­лизуемую продукцию производится в тот период, когда они произошли, а по маржинальному они списываются на фи­нансовые результаты в момент реализации продукции.

По первому методу финансовые сметы формируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Планирование и учет затрат осуществляются по технологи­ческим переделам, цехам, видам производств, отдельным заказам и изделиям. Сметы составляются по экономическим элементам на весь объем производимой продукции и услуг, включая незавершенное производство и расходы будущих периодов. На их основе составляются сметы по статьям каль­куляции, где планируются и учитываются затраты по конк­ретной продукции и выполненным услугам. Вначале опре­деляются затраты, непосредственно связанные с производ­ством определенной продукции в конкретном технологичес­ком процессе, т.е. используется метод прямого счета. Затем рассчитываются косвенные затраты, связанные с обслужи­ванием и управлением всего производства Рассчитываются они в виде смет цеховых расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, расходов на подготовку и освоение производства, расходов по отгрузке и реализации продукции. Распределяться на готовую продукцию (по груп­пам или готовым изделиям) эти затраты могут пропорцио­нально основной заработной плате производственных рабо­чих, количеству произведенной продукции, сметным став­кам работы оборудования, технологическим затратам по от­дельным подразделениям.

Процесс формирования полной себестоимости по пер­вому методу можно показать следующей схемой.

Финансовое планирование осуществляется на данных отчетного года, для этого берутся прошлогодние плановые и фактические сметы, используются данные анализа за этот период, учитываются текущие организационно-технические условия, вводятся различные коэффициенты изменения объе­ма, норм и цен для планируемого периода, составляются планы организационно-технических мероприятий на плани­руемый период. Все эти данные являются основой для раз­работки плановых смет внутри предприятия.

На предприятиях серийного и массового производства базой формирования плановых затрат могут быть норматив­ные калькуляции, которые разрабатываются на каждое изде­лие, сборочный узел, деталь.

На предприятиях единичного производства основой является заказ, и здесь плановые сметы составляются по от­дельным заказам на весь объем работ сразу. Сметы по обще­производственным, общехозяйственным и коммерческим расходам составляются по отдельным производственным цик­лам, цехам. В современный период при неустойчивом эко­номическом положении на предприятии целесообразно со­ставлять гибкие, меняющиеся сметы в виде плановых бюд-жетов на короткий период времени, когда известны все ус­ловия производства и реализации продукции. Гибкие пла­новые сметы могут составляться на минимальный, макси­мальный и оптимальный объемы производства с целью выявления неблагоприятных последствий, узких мест, наибо­лее прибыльных видов продукции или услуг. Они могут ис­пользоваться для пересчета плановых заданий на фактичес­кий объем производства с помощью коэффициентов роста или снижения объемов по сравнению с планом.

На предприятии могут рассчитываться финансовые сметы материальных, трудовых, административных расходов, сметы затрат на производство и реализацию продукции, финансовые бюджеты в виде движения денежных средств, вложений капитала и др.

Для вспомогательных, подсобных и обслуживающих хозяйств, для управленческих служб предприятия составля­ются жесткие сметы затрат, которые формируют в основном условно-постоянные расходы предприятия и не зависят от объема реализации продукции. Здесь важно, чтобы перво­начальные сметы затрат по управлению и обслуживанию производства и реализации продукции соответствовали про­изводственной мощности основного производства. На осно­ве плановых жестких производственных смет рассчитывается стоимость производственных услуг внутрипроизводственных подразделений предприятия своему основному производству. Для составления смет по основному производству нужно знать стоимость единицы ремонтной сложности ремонтно-механического цеха, стоимость одного часа работы авто- и элек­тротранспорта и других услуг. Поэтому формирование затрат с этой точки зрения включает многочисленные аналитичес­кие и плановые задачи начиная с расчета норм расхода ре­сурсов, составления и доведения смет затрат до исполните­лей и до организации учета по центрам затрат и центрам от­ветственности. Центры затрат — это подразделения, где эти затраты аккумулируются. Выделение центра затрат по отдель­ным подразделениям может производиться по различным при­знакам, например по организационной структуре предприя­тия, по видам работ и услуг, по заказам, по видам оборудо­вания и транспортных средств. Центры ответственности — это подразделения, отвечающие за величину затрат и прини­мающие управленческие решения.

Самая сложная финансовая проблема — это взаимоот­ношения между этими подразделениями, так как центры зат­рат и центры ответственности могут возглавляться разными руководителями. Выявление отклонений от нормативных и плановых затрат — важная информация для принятия опера­тивных управленческих решений по дальнейшему финанси­рованию производства продукции

Целесообразно определить на предприятии центры прибыли, которые должны отвечать не только за затраты, но и за прибыль. Для этого следует

1) закрепить все элементы затрат за производственны­ми подразделениями;

2) наметить конкретных исполнителей по подразделениям,

3) составить методики, инструкции, рекомендации;

4) подготовить исходные документы;

5) определить порядок прохождения документов;

6) наладить оперативный учет, контроль, анализ;

7) ввести систему заинтересованности снижения затрат,

8) ввести систему санкций к виновникам отклонений,

9) ввести порядок составления внутрипроизводствен­ных претензий.

Все это и организует информацию по нормируемым, планируемым и отчетным затратам на производство продук­ции и ее прибыльности, и облегчит определение причин от­клонений по сметам: происходят ли они за счет смены про­изводственных или организационных условий, вследствие изменения норм и цен или других факторов. Такой анализ позволяет оперативно принимать решения.

Плановые сметы затрат тесно связаны с методом про­гнозирования безубыточности работы, так как в их основе лежат постоянные затраты, а затем к ним присоединяются переменные затраты