4.14. Налогообложение деятельности предприятия торговли. Виды налогов, налогооблагаемая база, налоговые ставки

Основными налогами, которые уплачивает торговая организация, являются следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, единый социальный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на прибыль, а также налоги, уплачиваемые при переходе на специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход). Основные налоги, уплачиваемые торговыми организациями и их элементы, представлены в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Основные налоги, уплачиваемые торговыми организациями

Вид налога	Нормативный акт	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговые ставки	Налоговый период	Отчетный период
Федеральные налоги
Н алог на добавленную стоимость	Налоговый кодекс, глава 21	Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в том числе безвозмездно. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации	Выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, в том числе безвозмездно и для собственных нужд	Делятся на основные: 0%; 10%; 18%; и расчетные: 10/110% и 18/118%	Квартал	Совпадает с налоговым
Акцизы	Налоговый кодекс, глава 22	Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе безвозмездно; принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов организацией или предпринимателем, не имеющим свидетельства; получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство; передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства; реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций; продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного с ырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров; передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд; передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за иск лючением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов); в воз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь	З ависит от объекта налогообложения и применяемой к нему ставки: выручка от реализации подакцизного товара или объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении	Зависят от вида подакцизного товара и определяются в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса РФ.	Календарный месяц	Совпадает с налоговым
Единый социальный налог	Налоговый кодекс, глава 24	Д ля организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям); для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, членов крестьянского (фермерского) хозяйства объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением	Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц	Зависят от категории налогоплательщика и суммы дохода, выплаченной каждому из работников (предусмотрена регрессивная шкала ставок) и определяются в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса РФ. Большинство малых предприятий (предпринимателей) не применяет регрессивную шкалу и уплачивают налог по общей ставке 26% с распределением по фондам: 20% в пенсионный фонд (из них – 6 % - в федеральный бюджет, 14 % - на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии); 2,9 % в фонд социального страхования; 1,1 % в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 2% в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	Календарный год	Квартал, полугодие, 9 месяцев
Налог на прибыль^3	Налоговый кодекс, глава 25	Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, сумма которых определяется в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ	Денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли	Обычная налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов из которых 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет и 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.	Календарный год	Обычно первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
Р егиональные налоги
Транспортный налог	Налоговый кодекс, глава 28	А втомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства	Зависит от объекта налогообложения; обычно – мощность двигателя.	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, предусмотренных статьей 361 Налогового кодекса РФ и могут быть увеличены (уменьшены) не более чем в 5 раз. C 2009 года ставка налога составляет 20% (см. раздел 4.15)	Календарный год	Первый квартал, второй квартал, третий квартал
Налог на имущество организаций	Налоговый кодекс, глава 30	Движимое и недвижимо5е имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации	Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.	Устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.	Календарный год	Квартал, полугодие, 9 месяцев
Специальные режимы налогообложения (налоги, распределяемые по уровням бюджетной сферы)^4
У прощенная система налогообложения	Налоговый кодекс, глава 26.2	Доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно при переходе на упрощенную систему налогообложения)	Денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов соответственно, в зависимости от выбранного объекта налогообложения	Для объекта налогообложения доходы – 6%; для объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов – 15 % (при получении по итогам налогового периода убытков или если налог, исчисленный в обычном порядке, оказывается меньше минимального налога, то уплачивается минимальный налог по ставке 1 % от величины полученных доходов).	Календарный год	Квартал, полугодие, 9 месяцев
Единый налог на вмененный доход	Налоговый кодекс, глава 26.3	Вменесчнный доход	Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности с учетом корректирующих коэффициентов К_1 и К_2	15%	Квартал	Совпадает с налоговым