21.Анализ налоговой нагрузки орг-ии

Любой бизнес- дело затратное: неизвестно какие будут и буду ли доходы, но точно известно, что будут затраты. Значит-ую долю в этих затратах занимают налоги. Данный вид затрат всегда стоит на 1 месте: то есть орг-ия в 1ую очередь должна осущ-ть налог-ые латежи, а уже затем все остальные.

Такой высокий приоритет налог платежам обеспеч-т действующ-ее налоговое законнод-во, кот-е в безусловном порядке снимает с р/сч п/п все зад-ти по налогам и платежам.

Все затраты важно группировать по необход-ти участия их в произ-ве. Выдел-ся 2 вида затрат:

1.Обязат-ые затраты

2.Общственно-необход. Затарты

Обяз-ые зтраты- затр-ты без участия кот-ых в пр-ве не м.б.получена прод-ия (МЗ,ОТ и др)

Общ-необх – затраты к-е не принимают никакого участия в пр-ве прод-ии, но предс-т собой эк-е эл-ты включ в затраты. (н-р одновременно с начислнием ЗП произ-ся отчисления на соц нужды в различ фонды ПФР, ФСС, мед.страх и др)

Платежи в бюджет и внеб фонды иногда предлаг учтывать на сч 91 и не включ в себ-ть пр-ии. Чо свид-ет об осознанности важности налогов в хоз деят-ти , необход-ти управ-ия ими, т.к налог платежи лияют на цены, конкурентоспособ-ть, себ-ть, объем реаиз-ии и финн рез-ты любого п\п. Соответственно усил-ся роль налогового анализа как важнейшего инструмента оптимизации налогов. Налогов анализ (ан-з налогового бремени)-это опре-ие уровня налогообл-я п/п, его цель-оценка налоговой нагрузки, выявл-ие возможностей отимиз-ии налоговых баз п/п, оценка эффект-ти упр-ия налог-ми платежами и оценка нал-х рисков.

Ровень налогообл-ия – мер, ст-ть, уровень эк-их оранич-ий созд-х отчислением ср-в на уплату налогов, отвлечением их от др направлений возможного использ-ия. Применительно к п\п под уровнем налогообл-ия понимают относит-ый пок-ль характ-ий долю начислеых налогов с учетом требований налог зак-ва.

Источниками инф-ии д/анализа явл-ся «Справка о налогах и сборах» и др формы налог и фин отчет-ти.

В «Справке о налогах и сборах» сод-ся след инф-ия:

1.Зад-ть по уплате налогов на начало и конец года

2.Сумма начисленных за год налогов и сборов

3.Сума уплаченных за год налогов и сборов.

Эта инф-ия приведена с учетом штрафов и пеней в разрезе всех уплач-х орг-ей налогов и сборов с разбивкой итоговых сумм по направлениям расчетов (бюджеты разных уровней и внебюдж. Фонды). Финн отч-ть сод-ит инфор-ию о сумме средней зад-ти фиск сис-ме (Ф№1 стр 623, 624), о налоге на прибыль ф№2 стр 140,151). Об отчисления на соц нужды ф№5 стр 730, а так же о ден-ых ср-ах напр-х орг-ей в бюджет и внебюдж фонды (ф№4Стр 180)

Общая формула совокупной налог-ой нагрузки имеет вид:

СНН = (совокупные налог платежи/доходы)*100%.

Пок-ль отражает часть доходов пр-я кот-ая тратится на погашение наог-ых обязат-в. Доходы исчисл-ся как сумма выручки от реализ-ии прод-ии и прочих доходов. При этом в составе налог платежей не учит-ся НДФЛ (т.к при уплате НДФЛ пр-ие явл-ся налог-м агентом, а не налогоплат-ом)

Абсол показ-ми явл-ся размер налог-ых платежей как в целом по п/п (без учета НДФЛ), так и в разрезе различных налогов. Струк-ра налог-х платежей – доля различных видов налогов в общей сумме налог платежей. Если размер пеней и штрафов незначителен, то ан-з целесообразно проводить с четом штрафов и пеней. Если штрафы сущ-ны то пок-ли надо оценивать как с их учетом, так и без них.

К пок-ям зад-ти фиск сис-ме отн-ся:

1.Уд вес зад-ти фиск сис-ме в кредит зад-ти = зад фиск сис-ме/кредит. зад-ть.

2.Уд вес зад-ти фиск сис-ме в краткосроч обяз-ах= зад-ть фиск сис-ме/КО.

3.Уд вес зад-ти фиск сис-ме в обяз-ах = зад-ть фиск сис-ме/обяз-а.

4.Коэфф-т платеж-ти налогам и сборам = абс-но ликвидные активы/зад-ть фиск сис-ме,

Он показ-ет какую часть обязат-в перед бюджетом и внебюдж фондами п/п готово погасить сразу (ден ср-вами).

Пок-лем исполн-ия налог обяз-ва явл-ся коэфф выполнения обязат- перед фиск сис-ой

К_в.о. = налоги уплач-е/налоги начисл-е,

он может рассчит-ся как в целом по налог платежам, так и по отдельным видам налогов.

Наиболее значимым блоком налог ан-за явл-ся ан-з отности-х показ-лей налог нагрузки, к-е отражают соотнош-е налог. платежей с налог с налоговыми базами. На ур-не п/п в завис-ти от целей, субъектов ан-за и др факторов данный блок может включать след пок-ли:

1.Налог нагрузка на суммарные доходы орг-ии = налоги/(выр+проч доходы)*100%,

он пока-ет какая часть доходов п/п испол-ся на уплату налог платежей.

2.Налог нагрузка на выручку = налоги/выручка*100%

3.Налог нагрузка на добавл ст-ть = налоги/ВДС*100%

ВДС=выручка-МЗ

В отраслях с длительным произв-ым цикло (более года), низким уровнем товарности данную формулу использ-ть некорректно. В этом случае примен-я след формула:

ВДС = ВП-МЗ

ВП - ст-ть валовой прод-ии в текущ-х ценах.

4.Налог нагрузка на поступления от покупателей = налоги/поступления от покуп-лей*100%.

5.Уд вес налог платежей суммарных платежах по текущей деят-ти = налоги/платежи по текущ деят-ти*100%.

6.Налог нагрузка на оплаченную добавл ст-ть = налоги/ДС оплач-ая.

7.Налог нагрузка на ЧДС = налоги/ ЧДС*100%

ЧДС=Выр-МЗ-Амортиз-прочие затраты

ЧДС=ВП-МЗ-А-З_прочие

8.Налог нагрузка на расчетную прибыль = налоги/ЧП=налоги*100%

9.Налог нагрузка на активы = налоги/среднегод активы*100%

10.Налог нагрузка на собст кап-л = налоги/СК

11.Налог нагрузка на ОТ = (НДФЛ+ЕСН)/(ОТ_{без отчислений} –НДФЛ)*100%

12.Среднегод налог нагрузка на 1 раб-ка=(НДФЛ+ЕСН)/чис-ть раб-в.

На последнем этапе опр-ся вел-ны отклонений фактич данных от плановых, выявл-ся их причины, устан-ся допустимые размеры. Здесь также коррект-ся сис-ма пок-лей, приним-ся реш-ия о корректировке сис-мы налог планиров-ия. Главными напр-ми налог планир-ия явл-ся:

1.Оптимизация усл-ий д-ти п/п с т.зр. налогообложения (опред-ие видов деят-ти, месторасположение, стр-ры орг-ии и т.д.)

2.Регулир-е величин налог баз (расчет и ан-з налог баз по разн налогам, формир-ие оптимал учетной пол-ки и т.д.)

3.Оптимизация сроков налог. платежей (устан-ие таких сроков оплаты налогов, к-е способствуют увеличению ден ср-в в обороте и доходности деят-ти орг-ии).