33 Аудит начисления амортизации по ос для целей бу.

Нормат док-ты: ПБУ6/01, 10/99, 18/02 «Учет расх по налогу на прибыль», НКРФ гл. 25

Инф база: УП, ж/о 01,02, разработочные таблицы по начислению Ам, сведения о СПИ по отдельным объектам, забалансовый счет 010 «Износ ОС».

Программа проверки:

1. Аудитор обращает внимание на объекты, находящ. на балансе в собственности орг-ции. Предприятие подтверждает собственность сведениями из БТИ (бюро технич. инвентаризации), по ТС – ГИБДД.

2. Выясняют способы начисления Ам по УП. Способ м/б разным для отдельных объектов ОС.

Способ закрепляется на момент ввода в эксплуатацию и не подлежит больше изменению. При изменнеии УП новые способы будут относиться к вновь приобр. объектам.

3. Оценивается правильность установления СПИ: а) по ожидаемому сроку, б) исходя из режима эксплуатации, в) исходя из норм.-правов. док-ции (СПИ по НУ)

4. Выборочно осущ. пересчет правильности установленного СПИ. Прим: Nа=20%, СПИ=100/20=5. По норме 7 лет => п/п занизило СПИ и завысило месяч. Ам.

5. Выясняют наличие объектов, по кот. Ам не должна начисляться (объекты жилого фонда, многолетние насаждения, скот). По этим объектам начисляется ИЗНОС в конце года с отнесением на счет 010. !Животных – на 11 сч., а не на -08!

6.Выявляются объекты, по кот. Ам вообще не начисляется (объекты со 100% износом, реконструкция объектов с продолжительность свыше 3х мес, объекты внешнего благоустройства, зем. участки объектов природовользования.

7. Выясняется применение ускоренной Ам.

П/п разрешается применять ускор. Ам, если ОС служат в агрессивной среде (хим.пром.) и в соответ с законом «О лизинге» - закрепляется коэф. ускорения = Амор.за отч.п./ОСн.г.=0,1 (если >0,3 проверятеся). Ускорение получает та орг-ция, у кот. ОС на балансе + д.б. лин. способ + по 1-3 амортиз. группе коэф не применяется.

8. Применение способа уменьшаемого остатка. Расчет осущ. исходя из остаточ. ст-ти ОС на начало отчетного периода и Nа, исчисленной исходя из СПИ этого объекта.

9. Проверяется правильность отражения в БУ объектов с СПИ > 12 мес, а стоимость ниже 40 000р.

а) см. УП: ст-ть <40 000р -> 08 счет (Д08К60,Д19К60,Д01К08,Д20К01 – а числится в книге учета ОС и должно оставаться в ББ)

б) УП: <40 000р -> ТМЦ(чаще) (Д10К60,Д19К60,Д20К10)

10. Списание ОС должно сопровождаться актом типовой формы. Списание ст-ти объекта ОС на 20 счет не означает выбытие ОС.

11. Пров-ся прав-ть начисл-я ам-ии в НУ.

Лиин. СП-б может применяться по всем аморт. группам, нелинейный – с 1 по 7 гр.

Согл-о п. 1 ст. 259, с 2009 г. метод ам-ии может меняться с начала нал. пер-да. Перейти с нелин. на лин-й можно не чаще 1 раза в 5 лет. А для обратного перехода огранич-й нет.

Нелин. м-д с 01.01.09 г. будет рассчит-ся по ам. группе (ст. 259 п.2).

С 01.01.07 введена ам. премия в размерер 10% от ПС по ОС пр-ного назначения на момент ввода в эксплуатацию. С 01.01.09 – 30% с 3-7 ам. группу.

Ам.пр. единовременно вкл. в расходы до н/о прибыли, а Ам начисляется за минусом ам.пр. Если у предпр-я сумма ам-ии в БУ меньше суммы ам-ии в НУ, то возник-т налогооблагаемые временные разницы. Если сумма ам-ии в БУ больше суммы ам-ии в НУ, то возник-т вычитаемые временные разницы.

12. Проверка увязки начисления Ам в БУ и НУ.

Суммы будут различаться, если:

1) различается состав ОС в БУ и НУ (ам. имущ-во)

2) ПС ОС в БУ и НУ ( % за кредит, регистрац. сборы, услуги посред-ка)

3) различ. способы начисления Ам

4) в НУ применяется ам. премия

5) выясняют правильность отраж. суммы Ам. в «Приложение кББ», «Отчете о прибылях и убытках», по отдельным строкам налог. декларации.