42 Аудит движения и выбытия нма

Нормативная база: ПБУ 14/01, 9/99, 10/99; гл. 21,25 НК

Информационная база: сч. 04,05,08,58,91; акты приёмки-передачи; акты на списание; инвентарные карточки по выбывшим объектам, договор на реализацию или иное выбытие.

Программа проверки:

1. Выясняется, имело ли место выбытие НМА в отч периоде. (см. сч. 04 и ББ)

внутр перемещение Д04К04 – не трогать

2. Выясняют направл-я выбытия и их документальное оформл-е.

1) Окончание срока пол использов - акт на списание (ОС-4), инвентарная карточка выбывшего об-

та,подтвержд. истечение СПИ;

2) Списание из за невозможности дальнейшей эксплуатации - акт на списание(ОС-4), док-ты,

подтвержд-е причину списания, инв. карточка, подтверждающая начисл. амортизацию и СПИ.

3) Переданы безвозмездно – дог-р безвозмезд. передачи, акт приемки-передачи, сч.ф. с НДС;

4) Передача в УК – акт приемки-передачи, копия устава принимающей стороны, док-ты, подтв-ие

соглас-ие цены ОС, справки и копии, подтвержд-ие восстановл-е НДС.

Д08 К60 400т.р.,

Д19 К60 72 т.р.,

Д68 К19 – 72 т.р.,

Передача в УК Д01выбытие К01, Д02 К01выбытие, Д91 К01выбытие – остаточ. ст-ть, Д58 К91 –

согласован. ст-ть, Д91 К99 – прибыль от сделки.

Восстан-е НДС Д68 К19 150*18%=27 т.р. – на остаточ. ст-ть, Д68 К51, Д91 К19;

4) Передача ОС в подразделение, работ-щее на спец. нал. реж. (УСН, ЕНВД) – осущ.

восстановление НДС в последнем нал.периоде перед переходом на спец. нал. режим.

5) Реализация – акт приемки-передачи (ПС и сумма Ам), дог-р купли-продажи, сч.ф. с НДС,

инв.карточка. (СПИ и Ам), док-ты подтвержд. расход связ с реализацией.

3. Пров-ся соблюдения требований при оформлении акта на списание:

акт д.б. оформлен на бланке установленной формы (ОС-4) и содержать все реквизиты;

- оформ. на бланке установ. отчетности (ОС4) с заполненными реквизитами

- указана причина списания и виновник (неполностью амортиз. ОС) – если автомобиль спис.

после ДТП, соглас. аутк ГИБДД, что он не подлежит восстановлению, обращ. внимание на

виновника аварии

-к акту приклад. док-ты, подтвержд. причину списания

- акт подпис. членами комиссии по ликв-ции и списанию об-в ОС, утвержд. приказом рук-ля.

- к а ут приклад. док-ты, подтвержд. оприход. мат. ценностей, получ. от разборки (драг.

металлы, зап.части,мат-лы, мателлолом, дрова).

Акт утвержд. рук-лем предприятия с указанием даты утверждения.

4. Пров-ся прав-ть отр-я рез-в выбытия в БУ и О:

1) своеврем. отраж-е выбытия в балансе (по дате акта на списание; датам в соответ.с договором. и выпис. актами приемки-передачи);

2) реализация и безвозмезд. передача облаг-ся НДС – Д62К91,Д91К68ндс, [Д91К01пс, Д02К91ам] или Д91К01ост.ст., Д91К76(расх), Д91К99;

5. Проверяется расчет нал. на имущество с учетом проведенного выбытия.

6. Убыток, связ с выбытием ОС относ. в БУ на ВРР (сч.91).

Убыток от реализации ОС в НУ включ. в прочие расх. равными долями в теч. срока, определяемого как разница м/д СПИ и сроком фактич. эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.286 НК)

Пример:Убыток от реал.ОС = 35000, СПИ 5 лет=60 мес, срок экспл. 50 мес.

60 -50 = 10 мес; ежемес. убыток включ. = 35 000/10 мес= 3500 р.

7. Пров-ся осущ-ие восстановл-я НДС, ранее принятых к вычету (пропорц-о остаточ. ст-ти без переоц-ки) (ст. 170 п.3 НК): 1) при передаче им-ва в УК; 2) при передаче им-ва при реорг-ии ЮЛ; 3) при переходе на использ-ие др. нал. режимы.

8. По результатам проверки делается оценка достоверности сведений баланса, отражение по налогу на имущество, начисление и уплата НДС, в отд. случаях транспортный налог.

НМА могут выбывать в результате продажи, списания, передачи и безвозмездно.Стои-сть НМА уменьшается на сумму начисленной за время использования амор-ции и списывается в сч.91 (Пр.Д и Р).Если орган-ция плательщик НДС, то появляется НДС, списывается НДС по последующей оценке.