Источники формирования имущества.

Собственный капитал Привлечённый (заёмный) капитал.

1. Уставный капитал. 1. Долгосрочный капитал: кредиты

2. Резервный капитал. банков, облигационные займы, прочие

3. Добавочный капитал. долги сроком свыше одного года.

4. Нераспределённая прибыль. 2. Краткосрочный капитал:

(непокрытый убыток). Краткосрочные кредиты и займы,

5. Целевое финансирование. Кредиторская задолженность сроком

6. Амортизационный фонд. сроком до одного года

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ.

Уставный капитал – это размер средств, вложенных учредителями в имущество при создании предприятия.

Резервный капитал – это источник собственных средств, образованный за счёт нераспределённой прибыли.

Добавочный капитал образуется за счёт прироста стоимости имущества в результате его переоценки.

Нераспределённая прибыль – это капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством, а также выплаты части прибыли учредителям в виде дивидендов.

Целевое финансирование – средства, полученные для осуществления мероприятий целевого назначения от юридических и физических лиц, а также в виде государственной помощи.

Амортизационный фонд – это аккумулирование амортизационных отчислений, предназначенных для простого воспроизводства основных средств.

ПРИВЛЕЧЁННЫЙ (ЗАЁМНЫЙ) КАПИТАЛ.

Долгосрочные обязательства (долг) организации представляют собой задолженность банкам по долгосрочным кредитам (более чем на 12 месяцев), задолженность другим организациям по ссудам, займам, предоставленным на длительный срок.

Краткосрочные обязательства – это краткосрочные кредиты банков, ссуды и займы. Они выдаются не более чем на год.

Кредиторская задолженность (обязательства в расчётах) – это долг предприятия:

• другим предприятиям за поставленную продукцию, товары (работы, услуги);

• работникам за уже выполненную, но ещё не оплаченную работу;

• государственным органам, внебюджетным фондам в виде налогов и сборов;

• задолженность учредителям по выплате дивидендов.

Кредиторы – это юридические и физические лица, перед которыми организация имеет определённую задолженность, общая сумма которой называется кредиторской

3

В экономике общепринятым является стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в теории и на практике определяет содержание балансового метода.

Баланс (франц. – весы) – это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определённую дату..

Термин «баланс» от латинского: bis – дважды и lanz – чаша весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного союза бухгалтеров.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух вертикально расположенных частей:

• Верхняя часть – актив отражает состояние имущества предприятия;

• Нижняя часть – пассив отражает источники образования данного имущества: собственный капитал и совокупность долгов и обязательств предприятия.

В нём всегда должно присутствовать равенство итогов (валюта баланса) актива и пассива:

Имущество предприятия – актив (А) = Собственному капиталу (К) + обязательств (П):

А = К + П

Это соответствует основному принципу бухгалтерского учёта – принципу двусторонности, а данное уравнение является основой бухучёта и называется балансовым уравнением.

Всё имущество в активе и источники его формирования в пассиве представлены в сгруппированном виде.

Имущество в активе сведено в два раздела: внеоборотные и оборотные активы, которые расположены в порядке возрастания ликвидности (способ превращения имущества актива в деньги для уплаты обязательств по пассиву).

Пассив баланса имеет три раздела, которые расположены в зависимости от срока погашения долгов:

1. Капитал и резервы - в нём представлены собственные источники образования имущества;

2. Долгосрочные обязательства;

3. Краткосрочные обязательства.

Каждый из разделов актива и пассива баланса включают экономически однородные виды средств и источников, которые называются статьями баланса. Каждая из них имеет свой код строки.

Баланс, как форма отчётности, составляется на две даты отчётного периода: на начало и конец отчётного периода.

Современный бухгалтерский баланс составляется в реальной оценке на дату составления баланса (баланс-нетто), то есть в нём:

• в активе:

• ОС, и НМА отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость – сумма начисленной амортизации);

• Товары для перепродажи – по покупной стоимости (продажная стоимость или розничная цена минус «торговая наценка»;

• В пассиве:

• Показывается нераспределённая прибыль (балансовая прибыль минус использование прибыли);

• Непокрытый убыток со знаком « - «.

В странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности.

4

Баланс является центральной формой бухгалтерской отчётности (форма № 1). Он отражает состояние средств в обобщённой их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой.

Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и другие показатели.

По данным баланса производится контроль и изучение хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия.

Содержание бухгалтерского баланса, как формы отчётности , раскрыто в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» в IV разделе.

5

Взаимосвязь между отдельными видами имущества и источниками его формирования осуществляется посредством хозяйственных операций, оформленных документально с соблюдением определённых требований.

Хозяйственные операции представляют собой факты хозяйственной жизни, экономические события, совершающиеся на предприятии и связанные с движением его имущества, собственного и заёмного капитала.

Это движение происходит при осуществлении хозяйственных процессов, составляющих основу функционирования предприятия.

Хозяйственный процесс представляет взаимодействие трёх слагаемых:

• Средств труда (машин, оборудования);

• Предметов труда (сырья, материалов);

• Живого труда (рабочей силы).

Сами же хозяйственные процессы - снабжение, производство и реализация – состоят из отдельных хозяйственных операций и в целом формируют кругооборот капитала

6

Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) актива и пассива баланса не меняется, что можно записать уравнением:

А + И₁ – И₁ = П,

где: А – актив баланса,

П – пассив баланса,

И – изменения средств под влиянием хозяйственных операций;

1, 2, 3, 4 – цифровые индексы соответствующих типов операций.

Второй тип хозяйственных операций ведёт к изменению только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется, что можно записать уравнением:

А = П + И₂ – И₂.

Третий тип хозяйственных операций вызывает увеличение имущества в активе и источников его формирования в пассиве на равную величину. Происходит увеличение хозяйственных средств. Этот тип хозяйственных изменений можно отразить уравнением:

А + И₃ = П + И₃.

Четвёртый тип хозяйственных операций вызывает уменьшение имущества в активе и источников его формирования в пассиве на равную величину, то есть происходит уменьшение средств. Этот тип балансовых изменений отражается уравнением:

А – И₄ = П – И₄.

Как видно из приведённых формул, равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа операций сохраняется.

7

Бухгалтерский баланс фиксирует состояние имущества и источников его формирования на определённую дату. Текущие же изменения отражаются на счетах бухгалтерского учёта.

Счёт представляет собой обособленную систему, в которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учёт, текущий и последующий контроль за наличием и движением одного экономически однородного объекта.

Система счетов – это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами и хозяйственными операциями.

Бухгалтерские счета являются элементами национальной системы счетоводства. Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учёта через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учёта на всех предприятиях и предназначены для получения в разной степени обобщённой учётно-экономической информации

Бухгалтерский счёт представляет собой особый регистр (документы для регистрации бухгалтерских записей), применяемый только в бухгалтерии. В нём фиксируется движение (приход, расход) или состояние (сальдо) хозяйственных средств и их источников в системе расширенного воспроизводства.

Движение каждого объекта учёта происходит только в 2-х направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения.

Поэтому в целях раздельного отражения увеличения и уменьшения каждого вида хозяйственных средств и их источников счёт делится на две части в форме двусторонней таблицы:

• Левая часть называется «дебет» (он должен);

• Правая часть – «кредит» (верит, имеет получить).

Схема счёта имеет вид: Дебет Наименование счёта Кредит

В практической деятельности применяются счета следующей формы:

Наименование счёта

Содержание операции	Дебет	Кредит

Счёт даёт возможность вывести на любой момент остаток или сальдо (С) средств и источников.

Общие суммы всех записей по дебету счёта безначального остатка называются оборотом (итогом) по дебету счёта (Об.Д) или дебетовым оборотом.

Общие суммы всех записей по кредиту счёта без начального остатка называются оборотом (итогом) по кредиту счёта (Об.К) или кредитовым оборотом.

Все счета бухучёта по отношению к балансу делятся на 2 группы:

• Счета для учёта хозяйственных средств называются активными счетами;

• Счета для учёта образования этих средств называются пассивными счетами.

Активные счета имеют следующее строение:

• Остаток по счёту (сальдо) может быть только дебетовым;

• Оборот по дебету означает поступление средств (увеличение - +);

• Оборот по кредиту – их использование (выбытие – «-").

Дебет Активный счёт Кредит
Сн – наличие средств на начало периода
Об.Д – поступление средств (+)	Об.К – использование средств (-)
Ск – остаток средств на конец отчётного периода.

Сальдо конечное (Ск) в активных счетах определяется по формуле:

С_к.а. = С_н.а. + Об.Д. – Об.К.

Оно может иметь два значения:

1. С_к.а.  0, если (С_н.а. + Об.Д.)  Об.К.;

2. С_к.а. = 0, если (С_н.а. + Об.Д.) = Об.К.;

К ним относятся счета: основные средства (01), материалы (10), касса (50), расчётный счёт (51) и другие.

Пассивные счета имеют следующее строение:

• Остаток по счёту (сальдо) может быть только кредитовым;

• Оборот по кредиту означает поступление источника средств (увеличение - +);

• Оборот по дебету – его использование (выбытие – « - «).

Дебет Пассивный счёт Кредит
	Сн – наличие источника средств на начало периода
Об.Д – уменьшение (использование) источника средств (-).	Об.К – увеличение (образование) источника средств (+)
	Ск – остаток источника средств на конец отчётного периода.

Сальдо конечное (Ск) в пассивных счетах определяется по формуле:

С_к.п. = С_н.п. + Об.К. – Об.Д.

Оно может иметь два значения:

1. С_к.п.  0, если (С_н.п. + Об.К.)  Об.Д.;

2. С_к.п. = 0, если (С_н.п. + Об.К.) = Об.Д.;

К ним относятся счета: уставный капитал (80), резервный капитал (82), краткосрочные (66) и долгосрочные (67) кредиты и займы и другие.

Существуют также активно-пассивные счета, которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. Они бывают двух видов:

• С односторонним сальдо (или дебетовое, или кредитовое), например, счёт «Прибыли и убытки» (99): сальдо по кредиту означает прибыль, а сальдо по дебету означает убыток.

• С двусторонним сальдо:

• Дебетовое – показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса;

• Кредитовое – показывает сумму кредиторской задолженности т отражается в пассиве баланса.

Такое сальдо называют развёрнутым. Его могут иметь счета: «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (76), «Расчёты по налогам и сборам» (68) и некоторые другие счета.

Рассмотрим схему активно-пассивного счёта, когда он имеет два остатка.

Дебет Расчёты с разными дебиторами Кредит

и кредиторами

Сн.а. – наличие дебиторской задолженности	Сн.п.– наличие кредиторской задолженности
Оборот по дебету (Об. Д.): Увеличение дебиторской задолженности (+); Уменьшение кредиторской задолженности (-)	Оборот по кредиту (Об. К): Увеличение кредиторской задолженности (+); Уменьшение дебиторской задолженности (-)
Ск.а. – наличие дебиторской задолженности	Ск.п. – наличие кредиторской задолженности

В такой схеме конечный остаток (дебетовый, кредитовый) исчисляется, исходя из природы активного и пассивного счетов.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

• Каждой статье баланса соответствует счёт или несколько экономически однородных счетов;

• Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

• Остатки средств и источников показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

• Сумма остатков по всем активным счетам = итогу (валюте) актива баланса, а по всем пассивным счетам = итогу пассива баланса;

• Баланс составляется на основании данных счетов бухучёта, а счета открываются на основании данных баланса.

8

Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источникам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых учитываются активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер. В связи с этим любая хозяйственная операция затрагивает два объекта учёта, значит и два счёта. Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухучёта способом двойной записи.

Двойная запись – это способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Особенности двойной записи:

• Придаёт бухучёту системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему;

• Имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении средств и источников;

• Способствует контролю за движением средств и источников;

• Позволяет проверить экономическое содержание и правомерность осуществления хозяйственных операций;

• Обеспечивает выявление ошибок в счётных записях.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счёта, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов.

Счета, между которыми такая связь возникла, называются корреспондирующими счетами.

Обозначение корреспондирующих счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульные и графические.

Приведём примеры составления бухгалтерских проводок по фактам хозяйственных операций:

• На расчётный счёт (51) поступили деньги из кассы(50) в сумме 10.000 рублей:

Дебет счёта «Расчётный счёт» (51) – Кредит счёта «Касса» (50) – 10.000, или:

Д^т сч.51 – К^т сч.50 – 10.000., или:

Д^т сч. 51 – 10.000

К^т сч. 50 – 10.000.

• Из кассы (50) выплачена заработная плата (70) работникам в сумме 9000 рублей:

Д^т сч.70 – К^т сч. 50 – 9000.

Бухгалтерские проводки по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простой называется бухгалтерская проводка, в которой участвуют два счёта: один по дебету и один по кредиту.

Сложной называется бухгалтерская проводка, когда один счёт по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту и наоборот. Например:

• С расчётного счёта (51) перечислена задолженность в сумме 15.000 рублей, в том числе:

• Поставщикам (60) за товары – 8000 рублей;

• Бюджету налоги (68) – 5000 рублей;

• Разным кредиторам (76) – 3000 рублей.

Такая операция отразится следующей записью:

Д^т 60 – 8000

Д^т 68 – 5000 К^т – 15.000.

Д^т 76 – 3000

Бухгалтерские проводки обозначаются на первичных документах и в учётных регистрах.

Предварительное определение корреспонденции счетов облегчает запись операций на счетах. Оно состоит из 4-х этапов:

1. по хозяйственной операции определяют какие объекты учёта в ней участвуют и какие счета затрагиваются;

2. устанавливают связь этих объектов с балансом, то есть что они характеризуют: имущество (актив) или источники (пассив);

3. определяют влияние этой операции на валюту баланса: увеличила, уменьшила или оставила без изменения; об этом свидетельствует тип операции;

4. устанавливают, какой из двух счетов дебетуется, а какой – кредитуется.