Главная книга

По счёту 20 «Основное производство» за 200_ год

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов					Оборот по кредиту	Сальдо
	10	25	69	70	Итого по дебету		Дебет	Кредит
Остаток на 01.01.0_ г.							1800000
январь	662050	406591	141671	378800	1589112	1601775	1787337
февраль	715234	348576	151652	409871	1625333	1632897	1749773
Март	И т. д.

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам.

Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах даётся расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счёта, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счёта.

После проверки выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчётности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

В составе типовой журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта для промышленных предприятий предусмотрено 17 журналов-ордеров, 29 ведомостей, из них 15 – разработочных, 10 – основных для накапливания и группировки сумм, переносимых в последующем в журналы-ордера, 4 – контрольных. По всем этим ведомостям устанавливается система переноса сумм из одних ведомостей в другие и взаимоконтроля итоговых показателей по окончании месяца.

В журналы-ордера ежедневная запись на основании документов производится:

• №1 - по кредиту счёта 50;

• № 2 – по кредиту счёта 51;

• № 3 - по кредиту прочих денежных средств;

• № 4 – по кредиту счетов 66, 67;

• № 6: - по кредиту счёта 60;

• № 7: - по кредиту счёта 71;

• № 9: - по кредиту счёта 79;

• № 12: - по кредиту счётов капитала 59, 63, 80, 82, 83, 84, 86, 96;

• № 13: - по кредиту счётов учёта Ос и НМА 01, 03, 04, 91;

• № 15 - по кредиту счётов 98. 99;

• № 16: - по кредиту счётов 07, 08, 11.

Ежемесячная запись на основе ведомостей производится:

• № 8 - по кредиту счётов расчётов 19, 44, 58, 62,68, 76;

• № 10 - по кредиту счётов 02, 05, 10, 16, 20, 23, 25, 26, 28, 69, 70, 97;

• № 10/1 - по кредиту счётов 02, 05, 10, 16, 20, 23, 25, 26, 28, 69, 70, 97 в дебет счетов, не относящихся к производству: 43, 44, 69, 76;

• № 11 - по кредиту счётов готовой продукции и её продажи: 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90.

3

Упрощённая форма бухгалтерского учёта МП может вестись:

• по простой форме бухучёта без использования регистров бухучёта имущества МП;

• по форме бухучёта с использованием регистров бухучёта имущества МП.

На МП с незначительным количеством операций или не имеющих собственного процесса производства продукции, можно вести учёт всех операций путём их регистрации только в Книге (журнале) учёта хозяйственных операций по форме № К-1 (см. приложение № 1).

Наряду с Книгой для учёта расчётов МП должно вести:

• ведомость учёта зарплаты (форма № В-8);

• ведомость учёта расчётов и прочих операций для аналитического учёта расчётов с бюджетом по налогам (форма № В-5).

Кроме этих регистров могут заполняться в установленном порядке и другие типовые формы учёта для документального отражения хозяйственных операций. Например, при движении наличных денежных средств по счёту 50 необходимо ведение кассовой книги, журнала регистрации ПКО и РКО; при учёте зарплаты – ведение лицевых счетов работников и т. д.

Книга К-1 является комбинированным регистром синтетического и аналитического учёта, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, их источников у МП на определённую дату и составить бухгалтерскую отчётность.

МП может вести Книгу в виде ведомости, открывая её на месяц, или в форме книги, в которой учёт ведётся весь год. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована.

Эта форма основана на том, что в ней любая операция записывается в Книгу К-1 по первичному документу. Каждый счет в Книге имеет две колонки: дебет и кредит. она открывается записями сумм остатков на начало года по каждому виду имущества и обязательств, по которым имеются остатки. Хозяйственные операции заносятся в книгу по дебету одного и кредиту другого счёта, то есть методом двойной записи.

В течение месяца на дебете счёта 20 собираются затраты на производство продукции (работ, услуг), которые в конце месяца списываются в дебет счёта 90 в сумме, приходящейся на реализованную продукцию.

Финансовый результат от реализации выявляется как разница между оборотами по графе счёта 90. Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой по счетам 90 и 99.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов, которые должны быть = итогу, показанному по графе 4. После подсчёта итоговых оборотов средств и их источников за месяц, выводятся сальдо по каждому счёту на 1-е число следующего месяца.

4

Исправление ошибок в учётных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учётных записей.

Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумму зачёркивают тонкой линией, а над зачёркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах – подписями лиц, подписавших документ, а в учётных регистрах – подписью лица, производившего исправление. Оговорку об исправлениях делают на полях или в конце страницы, записывая в ней «Исправлено» и правильный текст или сумму.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учётных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но в меньшей сумме, чем следовало бы. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и уменьшенной суммами операции составляют дополнительную проводку. Если, например, подотчётным лицам выдали из кассы 40000 руд (71 – 50), а ошибочно записали 10000 (71 – 50 – 10000) руб., то на разность между этими суммами – 30000 руб нужно составить дополнительную проводку (17 – 50 – 30000).

Если в учётных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления применяется способ «красное сторно». Сущность данного способа состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учётные регистры. При подсчёте итогов в учётных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами (привести пример).

Приложение № 1.

Типовая форма № К-1.

Книга

учёта хозяйственных операций.

Регистрация операций					Наличие и движение средств предприятия.
№ п/п	Дата и № документа	Содержание операции	Сумма		20		50		51		68	69				70	90				99		И так далее
					Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4		5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22
Остаток на 01.01.
Итого оборот за месяц
Остаток на 01.02.