• Глава 25 нк рф «Налог на прибыль организаций. Утверждена федеральным законом рФот 06.08.2001 года № 110-фз и введена в действие с 01.01.2002 года.

• ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 33н.

В этих нормативных документах чётко определены издержки, производимые за счёт соответствующих источников финансирования.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

• Расходы по обычным видам деятельности;

• Прочие расходы, которые в свою очередь подразделяются на:

• Операционные расходы;

• Внереализационные расходы;

• Чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. они учитываются на счетах 20, 23, 25, 26 и 44.

Прочие расходы не учитываются на счетах издержек производства и обращения. Их отражают в итоге на счёте 91.

Расходы по обычным видам деятельности группируют (классифицируют) по ряду признаков. Основной из них является группировка по видам расходов. По видам расходов затраты группируют:

• По элементам затрат;

• По статьям калькуляции.

Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• Затраты на оплату труда;

• Отчисления на социальные нужды;

• Амортизация;

• Прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

В Основных положениях по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырьё и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы

Итого производственная себестоимость единицы продукции.

12. Коммерческие расходы.

Итого полная себестоимость единицы реализованной продукции.

7

Все затраты производства по способу включения их в себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, которые тесно связаны с изготовлением определённых изделий, могут быть точно учтены каждому виду изделий и прямым путём включены в их себестоимость. Такими затратами являются:

• Заработная плата рабочих основного производства, то есть цехов, где непосредственно изготавливается продукция;

• Основные материалы, используемые для производства продукции.

Прямые затраты относятся непосредственно в дебет счёта 20 с кредита указанных выше счетов: Д-т 20 – К-т 70;

Д-т 20 – К-т 10.

Косвенными называются затраты, которые имеют общий характер для цеха или предприятия в целом, либо для нескольких видов изделий. Они не могут быть включены в себестоимость продукции прямым путём, а относятся на продукцию косвенно – при помощи условных способов распределения между видами изделий.

К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, то есть расходы по обслуживанию и управлению цехов и предприятия в целом. Например:

• Заработная плата цеховому и общезаводскому административно – управленческому персоналу;

• Вспомогательные материалы (топливо, смазочные материалы и др.);

• Амортизация ОС цехов и предприятия в целом и другие расходы.

Для учёта косвенных затрат используются счета 25 и 26. Косвенные затраты собираются в дебете этих счетов с кредита вышеуказанных счетов:

• Начисление заработной платы: Д-т 25, 26 – К-т 70;

• Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные расходы:

Д-т 25, 26 – К-т 10;

• Начислена амортизация ОС цехов и заводоуправления:

Д-т 25, 26 – К-т 02.

Собранные косвенные затраты в конце месяца распределяются определённым способом (обычно пропорционально сумме прямых затрат) между видами продукции и затем списываются с кредита этих счетов в дебет счёта 20 для включения в себестоимость каждого вида продукции: Д-т 20 – К-т 25, 26.

Объединённые на дебете счёта 20 прямые и косвенные затраты составляют в общей сумме фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции.

Выпущенная их производства и поступившая на склад готовая продукция приходуется по фактической себестоимости с кредита счёта 20 в дебет счёта 43: Д-т 43 – К-т 20.

8

После завершения учёта производственных затрат следует калькулирование себестоимости продукции, так как себестоимость продукции – это один из основных показателей работы предприятия.

Калькуляция – это процесс исчисления денежных затрат, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работ, оказанных услуг.

В процессе исчисления себестоимости продукции различают объекты калькулирования и калькуляционную единицу.

Объектом калькулирования является продукт производства (деталь, узел, изделие), технологическая фаза производства, виды работ и услуг.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования.

Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчётную) калькуляцию.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.

Пример нормативной калькуляции изделий «А» и «Б».

№ п/п	Статьи и затраты по калькуляции	Нормативная себестоимость единицы
		Изделие А	Изделие Б.
1.	Сырьё и материалы	1.000	480
2.	Топливо и энергия на технологические цели	40	42
3.	Основная заработная плата производственных рабочих	270	318
4.	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	270	318
5.	Отчисления на социальное страхование (единый социальный налог)	192	226
6.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	51	41
7.	Цеховые расходы	27,5	31
8.	Общехозяйственные расходы	21,5	24.
9.	Производственная себестоимость товарной продукции	1872	1480
10.	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	7	5
11.	Полная себестоимость товарной продукции	1879	1485.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ, оказанных услуг на плановый период (месяц, квартал, год).

Сметные калькуляции составляются на разовые изделия или работу для определения цены и расчётов с заказчиками.

Отчётные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учёта о фактически произведённых затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведённой продукции или выполненных работ, оказанных услуг. В неё включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный , попередельный и попроцессный методы учёта затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод применяют на предприятиях с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Его суть. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренными нормативными калькуляциями. Обособленно ведут оперативный учёт отклонений (О) фактических затрат от текущих норм. Учитывают изменения (И), вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно - технических мероприятий.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением (вычитанием) суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений (О) от норм и величины изменений (И) норм, что можно записать следующей формулой:

, где

• Ф_с – фактическая себестоимость продукции;

• Н_с – нормативная себестоимость продукции.

Нормативный метод учёта затрат выполняет две функции:

• Обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами;

• Обеспечивает точное калькулирование себестоимости продукции.

9