План лекции

1. Состав бухгалтерских счетов.

2. Основные счета.

• Инвентарные счета.*

• Счета денежные.*

• Счета расчетов. Формирование развернутого сальдо на активно-пассивных развернутых счетах.

• Счета капитала.

3. Регулирующие счета.

4. Операционные счета.

• Собирательно-распределительные счета.

• Бюджетно-распределительные счета.

• Калькуляционные счета.

• Отражающие счета.

5. Сопоставляющие счета.

• Операционно-результативные счета.

• Финансово-результативные счета.

6. Забалансовые счета.

1

План счетов бухгалтерского учёта содержит группировку счетов по экономическому содержанию. В основу классификации бухгалтерских счетов по назначению и структуре положен стандарт учёта в каждом бухгалтерском счёте, предусмотренном Планом счетов.

Классификация счетов по назначению и структуре – это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учёта экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства.

Такая классификация позволяет ответить на вопрос: как учитываются объекты бухгалтерского учёта в той или иной группе счетов? Общая схема классификации счетов представлена в приложении № 1.

Классификация счетов по отношению к балансу представлена группами балансовых и забалансовых бухгалтерских счетов.

Балансовые счета, в свою очередь, делятся на активные и пассивные и далее – на сальдовые и бессальдовые. Например, счета 10, 43, 50,51 и т.п – сальдовые, то есть имеют остатки; а счета 25, 26, 90,91 – бессальдовые, то есть остатков на начало и конец отчётного периода никогда не имеют.

I группа «Основные счета». К ним относятся:

• инвентарные счета (01,03,04,07,10,11,41,43,58);

• счета денежных средств (50,51,52,55,57);

• счета расчётов (19,46,60,62,66,67,68,69,70,71,73,75,76,79);

• счета капитала (80,82,83,84,86).

II группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена следующими счетами:

• контрактивные счета (02, 05, 14, 59, 63);

• контрпассивные (81);

• дополнительные (42).

III группа «Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учёта затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учёта. К ней относятся следующие подгруппы:

• собирательно - распределительные (15, 16, 25, 26, 40, 44, 94);

• бюджетно-распределительные (96,97);

• калькуляционные (08, 20, 23, 28, 29);

• отражающие счета – предназначены для управленческого учёта и наименований и номеров в Плане счетов не имеют.

IV группа «Сопоставляющие счета». К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учёта финансовых результатов. Среди них выделяются:

• операционно - результативные (90,91);

• финансово – результативные (98, 99).

V группа «Забалансовые счета».

Приложение № 1.

Классификация счетов бухгалтерского учёта. Счета бухгалтерского учёта.

Балансовые счета Забалансовые счета.

Счета хозяйственных средств Счета хозяйственных процессов

и их источников и их результатов

Основные счета, в том числе: Операционные счета, в том числе:

инвентарные, счета денежных собирательно-распределительные,

средств, счета расчётов, счета бюджетно-распределительные,

капитала и фондов. калькуляционные, отражающие.

Регулирующие счета, в том Сопоставляющие счета, в том числе:

числе: контрактивные, о операционно-результативные,

контрпассивные, финансово-результативные.

Дополнительные.

2

• Инвентарные счета.*

• Счета денежные.*

• Счета расчетов. Формирование развернутого сальдо на активно-пассивных развернутых счетах.

• Счета капитала.

Основные счета предназначены для учёта хозяйственных средств и их источников.

Инвентарные счета используются для учёта имущества, подлежащего инвентаризации, а также для осуществления контроля за наличием и движением этого имущества.

К подгруппе инвентарных относятся счета: 01,03,04,07,10,11,41,43,58. Поскольку на этих счетах сальдо является переходящим из одного отчётного периода в другой, их ещё называют реальными счетами.

Общие правила учёта:

1. Все перечисленные выше ценности являются активами предприятий и учитываются на активных счетах.

2. Весь приход, то есть поступление, этих средств записывается в дебет инвентарных счетов, а расход, то есть уменьшение, учитываемых средств – в кредит.

Схема инвентарных счетов.

Дебет	Кредит
С н. – наличие ценностей на начало периода
Об. Д. – поступление ценностей	Об. К. – выбытие ценностей
С к. – наличие ценностей на конец периода.

3. Сальдо в инвентарных счетах только дебетовое.

4. В дебет инвентарных счетов записывается фактическая себестоимость (общая сумма текущих затрат на их приобретение и заготовление) товарно-материальных ценностей; для объектов основных средств (01) – первоначальная стоимость (общая сумма капитальных затрат на строительство и приобретение объектов основных средств).

5. В кредит инвентарных счетов записывается расход имущества на производственные и хозяйственные нужды, при продаже и другом выбытии – в корреспонденции со счетами производственных, коммерческих (по продаже) и операционных расходов.

6. Аналитический учёт ведётся как в денежных, так и в натуральных единицах измерения (м., т., кг., шт. и т. п.).

7. Сальдо, учтённое в инвентарных счетах, переносится в бухгалтерский баланс в соответствии с действующими правилами его составления.

Счета денежных средств предназначены для учёта наличных денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 50,51,52,55,57.

Общие правила учёта:

1. Денежные средства являются активами предприятия и учитываются на активных счетах.

2. Записи в дебете этих счетов означают поступление (приток) денежных средств, а записи в кредите – расход (отток).

3. Сальдо в денежных счетах только дебетовое.

4. Аналитический учёт ведётся только в денежных единицах.

Схема денежных счетов.

Дебет	Кредит
С н. – наличие денежных средств на начало периода
Об. Д. – поступление за отчётный период	Об. К – выбытие за отчётный период
С к. – наличие денежных средств на конец отчётного периода.

Счета расчётов. В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают в различные финансовые взаимоотношения как с юридическими лицами (предприятиями, государственными органами, банками). Так и физически лицами.

Субъекты расчётных отношений.

Юридические лица	Физические лица
Предприятия и организации	Частные предприниматели
В том числе:	Работники и персонал организации
Покупатели и заказчики (46, 62)	В том числе:
Поставщики и подрядчики (60)	По заработной плате (70)
Кредитные организации (банки) (66, 67)	По выданным под отчёт суммам (71)
Государственные органы (19,68)	По имущественному и личному страхованию (76.1)
Бюджетные и внебюджетные фонды (69)	По расчётам с учредителями (акционерами) организации (75)
Прочие (76, 79)	По прочим операциям (73, 76)

Все расчёты можно свести к формированию и погашению дебиторской и кредиторской задолженности.

Счета расчётов делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета расчётов служат для учёта дебиторской задолженности и имеют только дебетовое сальдо (например, счёта 46 и 62).

Схема активных счетов расчётов

Дебет	Кредит
С н. – наличие дебиторской задолженности на начало периода
Об. Д. – увеличение дебиторской задолженности за отчётный период	Об. К – уменьшение дебиторской задолженности за отчётный период
С к. – наличие дебиторской задолженности на конец отчётного периода.

Пассивные счета расчётов служат для учёта кредиторской задолженности (например счёт 60, 66, 67).

Схема пассивных счетов расчётов

Дебет	Кредит
	С н. – наличие кредиторской задолженности на начало периода
Об. Д. – уменьшение кредиторской задолженности за отчётный период	Об. К – увеличение кредиторской задолженности за отчётный период
	С к. – наличие кредиторской задолженности на конец отчётного периода.

Активно-пассивные счета расчётов предназначены для учёта взаимных расчётов (разных дебиторско - кредиторских отношений) и имеют признаки как активных, так и пассивных счетов (71, 73,75, 76).

Дебетовое сальдо в активно-пассивных бухгалтерских счетах показывает сумму дебиторской задолженности и относится в актив баланса, а кредитовое сальдо – сумму кредиторской задолженности и учитывается в пассиве баланса.

Данные по счетам бухгалтерского учёта расчётов организации с другими организациями и лицами в бухгалтерской отчётности приводятся в развёрнутом виде.

Развёрнутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно без детализированного (аналитического) учёта, содержащего информацию о состоянии расчётов с каждым дебитором и кредитором. То есть исчисляется сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитывается сумма общей дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассмотрим активно – пассивный счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

Схема активно-пассивного счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Сн.а. – наличие дебиторской задолженности	Сн.п.– наличие кредиторской задолженности
Оборот по дебету (Об. Д.): Увеличение дебиторской задолженности (+); Уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (-)	Оборот по кредиту (Об. К): Увеличение кредиторской задолженности (+); Уменьшение (погашение) дебиторской задолженности (-)
Ск.а. – наличие дебиторской задолженности	Ск.п. – наличие кредиторской задолженности

Сальдо активно-пассивного счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» учитывается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса в развёрнутом виде: в активе – дебетовое, в пассиве – кредитовое.

Общие правила учёта на счетах расчётов:

1. Формирование всех видов дебиторской и погашение кредиторской задолженности учитывается в дебете счетов расчётов.

2. Все виды кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности учитываются в кредите счетов расчётов.

3. Дебетовое сальдо учитывается в активе баланса в составе дебиторской задолженности, кредитовое сальдо – соответственно в пассиве баланса в составе обязательств предприятия.

Счета капитала служат для группировки и обобщения информации о состоянии и движении (изменении) собственного капитала организации (80, 82, 83, 84, 86).

Общие правила учёта:

1. Счета учёта собственного капитала организации имеют структуру пассивного счёта.

2. Хозяйственные операции по образованию и пополнению капитала отражаются в кредите счетов, а по использованию и уменьшению капитала – в дебете.

3. Сальдо – кредитовое (или нулевое).

4. Аналитический учёт ведётся в денежном измерите.

5. Сальдо, учтённые на этих счетах, отражаются в пассиве баланса предприятия.

Схема счетов капитала.

Дебет	Кредит
	С н. – величина капитала на начало отчётного периода
Об. Д – использование капитала	Об. К – формирование и пополнение капитала
	С к. – величина капитала на конец отчётного периода

3

Регулирующие счета применяются во всех российских и зарубежных учётных стандартах. Они необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или источников, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета.

Их основное назначение – учёт сумм дооценки, уценки, амортизации, регулирующих первоначальную стоимость активов.

Регулирующие счета делятся на:

• контрактивные (02, 05, 14, 59, 63), то есть противоположные активным счетам, они все пассивные

• конрпассивные (81), то есть противоположные пассивным счетам, он активный;

• дополнительные (42), то есть дополняющие первоначальную оценку хозяйственных средств, этот счёт пассивный.

Так, по отношению к активному инвентарному счёту 01 «Основные средства» счёт 02 «Амортизация основных средств» является контрактивным. Счёт 05 «Амортизация нематериальных активов» является контрактивным к активному счёту 04 «Нематериальные активы».

Пассивные регулирующие счета 02 и 05 используются для определения остаточной стоимости ОС и НМА: их первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации означает остаточную стоимость.

Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» выступает контрактивным регулирующим счётом к счетам учёта материальных ценностей (10, 11, 41). Он позволяет показывать эти ценности в балансе по их реальной рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости их приобретения.

Счёт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» выступает контрактивным к счёту 58 «Финансовые вложения», на котором учитываются все вложения в ценные бумаги; счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам» – к счетам учёта дебиторской задолженности (нереальной к получению).

Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов. К ним относится счёт 81 «Собственные акции», предназначенный для учёта собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению величины уставного капитала.

Дополнительные счета используются для дооценки хозяйственных средств. К ним относится счёт 42 «Торговая наценка», который является дополнительным к счёту 41 «Товары».

4

• Собирательно-распределительные счета.

• Бюджетно-распределительные счета.

• Калькуляционные счета.

• Отражающие счета.

Группу операционных счетов представляют счета, предназначенные для учёта хозяйственных процессов. Объектами бухгалтерского учёта в данном случае становятся расходы (издержки, затраты) на процессы снабженческо-сбытовой (издержки в сфере обращения) и производственной деятельности.

Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные (распределительные по отчётным периодам) и калькуляционные.

Собирательно-распределительные счета ((15, 16, 25, 26, 40, 44, 94) предназначены для группировки, обобщения (собирания) и последующего распределения в текущем отчётном периоде:

• расходов, связанных с процессом материально-технического снабжения (15,16);

• расходов, связанных с определённым видом деятельности (накладные расходы) (25,26, 94);

• расходов, относящихся к выпуску и сбыту готовой продукции (40, 44).

На предприятиях материалоёмких отраслей экономики расходы на приобретение материалов учитываются на двух собирательно-распределительных счетах: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16»Отклонения в стоимости материалов». На дебете счёта 15 учитывается фактическая себестоимость приобретения поступивших материалов – покупная (Д-т 15 – К-т 60, 76). В конце отчётного периода учтённые на счёте 15 суммы распределяются по назначению:

• учётная стоимость приобретённых материалов списывается в дебет счёта 10 «Материалы» (Д-т 10 – К-т 15);

• сумма отклонений покупной стоимости от учётной – на счёт 16 (Д-т 16 – К-т 15).

Затем суммы отклонений распределяются пропорционально учётной стоимости израсходованных материалов и относятся на соответствующие затраты (Д-т 20 – К-т 16; Д-т 23 – К-т 16 и т.д.).

Предприятия с небольшим оборотом материалов могут вести учёт затрат, связанных с приобретением их непосредственно на счёте 10.

Расходы по управлению и обслуживанию производства в производственных отраслях экономики учитывают в составе накладных расходов.

Накладные расходы на таких предприятиях подразделяются по уровням управления:

• общепроизводственные расходы, связанные с общим обслуживанием, организацией и управлением структурными подразделениями предприятия на уровне цехов и других хозяйств;

• общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием управлением предприятия в целом.

Накладные расходы полностью включаются в состав затрат на производство продукции. Для учёта накладных расходов используются два собирательно-распределительных счёта: 25, 26.

Принцип бухучёта на этих счетах единый: в дебете «собираются» расходы соответствующего уровня управления, которые не могут быть сразу включены в себестоимость продукции (Д-т 25, 26 – К-т 02, 10, 70, 69). В конце отчётного периода итоговые суммы, учтённые на дебете этих счетов, полностью распределяются и списываются с кредита счетов 25 и 26 по назначению (Д-т 20, 23, 29 – К-т 25, 26). Следовательно, оба эти счёта бессальдовые, то есть остатка на конец отчётного периода никогда не имеют и в балансе не отражаются.

Счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется при необходимости на конечном этапе процесса производства. По дебету этого счёта отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции:

Д-т 40 – К-т 20, 23.

По кредиту счёта 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведённой продукции:

Д-т 43 – К-т 40.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами этого счёта списывается в конце месяца на счёт 43. Следовательно, этот счёт тоже является бессальдовым.

Издержки (затраты), связанные с процессом продажи готовой продукции, включаются производственными предприятиями в состав коммерческих расходов или расходов на продажу.

Для учёта формирования и последующего распределения коммерческих расходов на предприятиях производственных отраслей экономики используется активный собирательно-распределительный счёт 44 «Расходы на продажу». На дебете этого счёта собираются все расходы, связанные с продвижением готовой продукции от производителя до покупателя (Д-т 44 – К-т 10, 70, 69). В конце отчётного периода они распределяются между отгруженной покупателю продукцией и готовой продукцией, оставшейся на складе. При этом расчёт распределения затрат производится на основе показателей, принятых учётной политикой предприятия:

Д-т 45 – К-т44.

В результате этот счёт может иметь остаток на конец отчётного периода, который относится к непроданной готовой продукции.

Недостачи и потери товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации или других причин (стихийное бедствие, порча, бой, лом) всегда в полном объёме списываются на активный собирательно- распределительный счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Д-т 94 – К-т 01, 04, 07, 10, 11, 41, 43.

Учённая в дебете этого счёта сумма недостач в дальнейшем по решению руководителя предприятия списывается на источники возмещения этих потерь:

• в пределах норм естественной убыли (если недостающие ценности могут естественным путём уменьшаться в весе или объёме) списываются на издержки:

Д-т 25, 44 – К-т 94;

• недостачи сверх норм естественной убыли могут списываться на виновное лицо:

Д-т 73.2 – К-т 94;

• если виновное лицо не установлено или при стихийных бедствиях – на финансовые результаты: Д-т 99 – К-т 94.

Счёт 94 остатка на конец отчётного периода не имеет, в балансе не отражается, то есть является бессальдовым.

Таким образом, собирательно-распределительные счета являются все активными (за исключением счёта 16 – он активно-пассивный) и предназначены для учёта и контроля расходов текущего отчётного периода, которые требуют последующего распределения.

Схема собирательно – распределительных счетов.

Дебет	Кредит
С н. (если есть) – наличие нераспределённых расходов на начало периода
Об. Д – собирание расходов к распределению – увеличение (+).	Об. К – рапределение расходов и списание на другие счета – уменьшение (-).
С к. (если есть) – наличие нераспределённых расходов на конец периода

Бюджетно-распределительные счета (96, 97) предназначены для учёта расходов, которые не совпадают по времени их формирования с тем отчётным периодом, в котором они должны быть включены в затраты на производство или расходы на продажу.

При этом одни расходы предприятие несёт в отчётном периоде, но по отношению к затратам на производство их можно списать лишь позднее, в последующих отчётных периодах. Для их учёта используется активный счёт 97 «Расходы будущих периодов». Например, права пользования телефонной линией, лицензии на ведение вида деятельности. Расходы на приобретение данных прав (то есть на установку телефона) относятся в дебет счёта 97 в момент приобретения: Д-т 97 – К-т 76. Затем эти расходы относятся на затраты производства продукции равными долями в течение того количества отчётных периодов, которое предусмотрено учётной политикой предприятия: Д-т 25, 26 – К-т 97.

Другие расходы, наоборот, ещё не имели места, но в обозримом будущем они неизбежны. Более того, заранее известна их плановая сумма, целевое назначение и объекты затрат. Такие расходы целесообразно включать в затраты нескольких отчётных периодов расчётным путём равными долями. Такое признание расходов носит название резервирование предстоящих расходов и платежей. Зарезервирование суммы затрат на тот или иной вид деятельности и использование средств созданного резерва учитываются на пассивном счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». Примерами резервируемых расходов являются расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств, оплату отпусков, выслугу лет. Сумма начисляемых резервов включаются ежемесячно в затраты на производство (Д-т 25, 26, 44 – К-т 96). Фактически начисленные расходы на эти цели относятся на уменьшение резерва предстоящих расходов: Д-т 96 – К-т 23, 70, 69. Перечень затрат, по которым можно создавать резервы, в РФ регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ.

Калькуляционные счета (08, 20, 21, 23, 28, 29) предназначены для учёта, группировки и бухгалтерского обобщения затрат на производство и калькулирование фактической производственной себестоимости готовой продукции. Все счета этой группы активные.

Производственная себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку материалов, топлива, энергии, амортизации внеоборотных активов, трудовых ресурсов и других затрат, осуществляемых в процессе производства продукции.

Для учёта затрат на основную деятельность производственных предприятий используют бухгалтерские счета: 20, 23, 28, 29.

По дебету этих счетов учитываются все фактические затраты на производство продукции, образующие в совокупности себестоимость выработанной продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

Д-т 20, 23 – К-т 02, 10, 25, 26, 70, 69.

По кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции, законченных работ и услуг. Например, с кредита счёта 20 списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции:

Д-т 43 – К-т 20.

В зависимости от типа производства эти счета могут быть сальдовыми (когда выпускается широкая номенклатура продукции, и обязательно существует незавершенное производство) или бессальдовыми (когда выпускается одно основное наименование продукции и нет незавершенного производства)

В перерабатывающих отраслях промышленности, где продукцию каждого производственного цикла можно пустить на продажу или как исходное сырьё в следующем производственном цикле, используют промежуточный бухгалтерский счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Учет капитальных затрат в деятельности по капитальным вложениям и калькулимрование инвентарной стоимости (фактической себестоимости) законченных и сданных капитальных работ ведётся на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». Капитальные затраты учитываются отдельно от затрат на основную и другие виды деятельности (Д-т 08 – К-т 60; Д-т 01 – К-т 08).

Схема калькуляционных счетов.

Дебет	Кредит
С н – наличие затрат по незаконченному процессу на начало периода
Об. Д – собирание затрат – увеличение (+).	Об. К – списание себестоимости – уменьшение (-).
С к. - наличие затрат по незаконченному процессу на конец периода

Калькуляционные счета служат для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости произведённой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

На отражающих счетах учитываются затраты на обычные виды деятельности по экономическим элементам. К ним относятся счета:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Эти счета предназначены для управленческого учёта и предусматривают учёт и обобщение информации о формировании и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг в процессах производства и продажи.

5

• Операционно-результативные счета.

• Финансово-результативные счета.

Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов организации и выявления конечного финансового результата её деятельности за отчётный период. Сопоставляются и отражаются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы от продажи активов с фактической себестоимостью этих проданных активов и другими расходами, связанными с продажей.

Показатели финансовых результатов определяются сопоставлением дебетового (расходы) и кредитового (доходы) оборотов счетов.

К операционно-результативным относятся счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Общие правила учёта на счёте 90:

1. В дебете этого счета учитывается:

• Фактическая себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, работ, услуг: Д-т 90 – К-т 43;

• Расходы, связанные с продажей: Д-т 90 – К-т 44;

• Суммы начисленных НДС, акцизов, налога с продаж, другие налоги и сборы, относимые на финансовые результаты от основной деятельности:

Д-т 90 – К-т 68

2. В кредите учитывается сумма выручки (полученная или предполагаемая) от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признанная в установленном порядке, которая включает в себя:

• Договорную (продажную) стоимость;

• Сумму НДС, акцизов, других налогов и платежей, включаемых в выручку от продаж товарной продукции по расчётным документам.

Д-т 51, 62 – К-т 90,

3. Путём сопоставления двух оценок проданных активов определяется финансовый результат – прибыль или убыток:

• Если Об.Д > Об.К, то дебетовое сальдо означает сумму убытка от продаж;

• Если Об.Д <Об.К то кредитовое сальдо свидетельствует о полученной прибыли.

4. Счёт 90 бессальдовый (Об.Д = Об.К): учтённые на нём сальдо (дебетовое или кредитовое) ежемесячно списывается в состав финансовых результатов от продаж в дебет или кредит счёта 99 «Прибыли и убытки»:

• Прибыль: Д-т 90 – К-т 99;

• Убыток: Д-т 99 – К-т 90.

Схема счёта 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
С н – нет	С н – нет
Об. Д: Фактическая себестоимость проданной продукции; Расходы на продажу; Суммы начисленных НДС, акцизов, налога с продаж.	Об. К – выручка от продажи, которая включает: Договорную стоимость; Сумму НДС, акцизов, налога с продаж
Всего оборот по дебету.	Всего оборот по кредиту.
Сумма прибыли от продаж	Сумма убытка от продаж
Итого оборот по дебету	Итого оборот по кредиту.
С к – нет	С к – нет

Общие правила учёта на счёте 91:

1. В дебете этого счета учитывается:

• Остаточная стоимость продаваемых основных средств, нематериальных активов, балансовая стоимость материалов и других активов: Д-т 91 – К-т 01, 04, 10;

• Расходы, связанные с продажей и прочим списание этих активов: Д-т 91 – К-т 44;

• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: Д-т 91 – К-т 51;

• Суммы начисленных НДС, акцизов, налога с продаж, другие налоги и сборы, относимые на финансовые результаты:

Д-т 91 – К-т 68

2. В кредите учитывается сумма доходов от прочих операций, признанная в установленном порядке, которая включает в себя:

• Договорную (продажную) стоимость проданных активов;

• Сумму НДС, акцизов, других налогов и платежей, включаемых в выручку от продаж товарной продукции по расчётным документам.

Д-т 51, 62 – К-т 91,

3. Путём сопоставления двух оценок проданных активов определяется финансовый результат – прибыль или убыток:

• Если Об.Д > Об.К, то дебетовое сальдо означает сумму убытка от продаж;

• Если Об.Д <Об.К то кредитовое сальдо свидетельствует о полученной прибыли.

4. Счёт 91 бессальдовый (Об.Д = Об.К): учтённые на нём сальдо (дебетовое или кредитовое) ежемесячно списывается в состав финансовых результатов от прочих операций: в дебет или кредит счёта 99 «Прибыли и убытки»:

• Прибыль: Д-т 91 – К-т 99;

• Убыток: Д-т 99 – К-т 91.

Схема счёта 91 «Прочие доходы и раходы»

Дебет	Кредит
С н – нет	С н – нет
Об. Д: Остаточная стоимость ОС, НМА и балансовая стоимость материалов; Расходы на продажу; Суммы начисленных НДС, акцизов, налога с продаж и других налогов, относимых на финансовые результаты; Штрафы, пени, неустойки.	Об. К – доходы от продажи, которые включают: Договорную стоимость; Сумму НДС, акцизов, налога с продаж
Всего оборот по дебету.	Всего оборот по кредиту.
Сумма прибыли от прочих операций	Сумма убытка от прочих операций
Итого оборот по дебету	Итого оборот по кредиту.
С к – нет	С к – нет

Финансовые результаты, полученные при осуществлении обычных и прочих видов деятельности и учтённые на сопоставляющих счетах с помощью бухгалтерских расчётов, называются бухгалтерской (учётной) прибылью и бухгалтерскими (учётными) убытками.

Финансово-результативные счета представлены счетами 98 «Доходы будущих периодов» и 99 «Прибыли и убытки»

Счёт 99 содержит информацию о формировании и погашении убытков или расходовании средств прибыли в отчётном году.

Бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат, учтённый и рассчитанный согласно принципам финансового учёта. Она включается в финансовый отчёт о прибылях и убытках как статья этого отчёта.

Сумма бухгалтерских убытков включается в этот отчёт как статья убытков.

Общие правила учёта на счёте 99:

1. Счёт 99 – активный или пассивный в зависимости от «свёрнутого» финансового результата: при убытках – дебетовое сальдо, при наличии валовой прибыли – кредитовое сальдо.

2. В состав бухгалтерской прибыли включаются:

• Прибыль от продаж готовой продукции, товаров, работ, услуг: Д-т 90 – К-т 99;

• Прочие доходы за минусом прочих расходов: Д-т 91 – К-т 99.

3. По дебету счёта 99 отражаются убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов на счёте 99 показывает конечный финансовый результат за отчётный период, то есть валовую прибыль или валовые убытки.

Валовая прибыль – вся сумма прибыли предприятия до вычетов и отчислений.

Валовые убытки – окончательный отрицательный финансовый результат деятельности.

Схема счёта 99 «Прибыли и убытки».

Дебет	Кредит
С н – наличие убытка на начало отчётного периода	С н – наличие прибыли на начало отчётного периода
Об. Д: сумма убытков за отчётный период; сумма налога на прибыль.	Об. К – сумма прибылей за отчётный период.
С к. – чистый убыток на конец отчётного периода	С к. – чистая прибыль на конец отчётного периода

4. По окончании отчётного года после отражения всех хозяйственных операций и подсчёта финансовых результатов, счёт 99 закрывается. Сумма оставшейся чистой прибыли (непокрытого убытка)списывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)»:

• Нераспределённая прибыль: Д-т 99 – К-т 84;

• Непокрытый убыток: Д-т 84 – К-т 99.

5. Аналитический учёт на счёте 99 ведётся по каждой группе прибылей и убытков; его данные являются основание для составления бухгалтерской отчётности и расчёта налогооблагаемой прибыли.

6. В бухгалтерском балансе учитывается чистая прибыль, оставшаяся на конец отчётного периода (статья «Нераспределённая прибыль»).

Счёт 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для учёта доходов, фактически поступивших (начисленных), но относящихся к будущим периодам, а также предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчётном периоде, подлежащих взысканию с виновных лиц. Счёт 98 всегда пассивный.

6

Забаланосовыми называются счета для учёта средств, временно находящихся на предприятии, но не принадлежащих ему и не показываемых у него в балансе. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании временно. Например: счёт 001 «Арендованные основные средства», счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» счёт 003 «Материалы, принятые в переработку» и тому подобные.

Забалансовые счета предназначены для учёта операций, не влияющих на состояние баланса предприятия. Они не корреспондируют с другими счетами, их данные не отражаются в балансе предприятия.

Общие правила учёта на них:

• На таких счетах применяется простая схема записи: приходные операции записываются в дебет, а расходные – в кредит (привести пример).