Учёт материалов (производственных запасов) на складах.

Учёт материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющийся материально-ответственным лицом (МОЛ).

Учёт движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учёта материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому такой учёт называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии, затем передают на склад. Кладовщик заполняет в них колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных приходных и расходных документов. После каждой записи выводят остаток материалов.

них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учёта.

Первичные документы после записи их данных в карточки складского учёта материалов передают по реестру в бухгалтерию.

Учёт материалов в бухгалтерии.

Существует несколько вариантов учёта материалов в бухгалтерии.

1. При первом варианте в бухгалтерии на каждый вид и сорт материалов открывают карточки количественно-суммового учёта, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходованию материалов. По окончанию месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учёта и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учёта.

2. При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам. (номенклатура материалов – перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии). В конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам.

3. Третий вариант учёта материалов в бухгалтерии называется оперативно бухгалтерский или сальдовый метод учёта материалов. Бухгалтерия при данном методе использует в качестве регистров аналитического учёта карточки складского учёта материалов.

Бухгалтер не реже одного раза в неделю проверяет правильность произведённых кладовщиком записей в карточках складского учёта материалов и подтверждает их правильность своей подписью на самих карточках. В конце месяца кладовщик или бухгалтер переносит количественные данные об остатках на 1-ое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек в сальдовую ведомость учёта остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). В бухгалтерии остатки материалов таксируют (рассчитывают) по твёрдым учётным ценам, и выводят их итоги по отдельным группам материалов и в целом по складу. Сальдовый метод учёта материалов – один из наиболее эффективных..

3

Синтетический учёт производственных запасов ведут на синтетических счетах 10, 14, 15 и 16 по фактической себестоимости их приобретения или по учётным ценам. При учёте материалов по фактической себестоимости в дебет счёта 10 относят все расходы по их приобретению.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончанию месяца, когда бухгалтерия будет иметь все слагаемые этой себестоимости. Поэтому в текущем учёте используют твёрдые, заранее установленные цены, которые называются учётными ценами. В качестве учётных цен могут выступать:

• оптовые цены поставщика;

• плановая себестоимость заготовления материалов – цена поставщика +ТЗР.

К ТЗР относятся следующие расходы:

• расходы, связанные с погрузкой материалов на транспортные средства на складе поставщика;

• расходы по транспортировке материалов до склада покупателя;

• расходы по разгрузке материалов на складе покупателя;

• расходы по оплате услуг посредников.

Для учёта наличия и движения материальных ценностей, принадлежащих предприятию, используются счета 10, 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

На счёте 10 материальные ценности могут учитываться как по фактической себестоимости приобретения (заготовления), так и по учётной оценке, в зависимости от принятой учетной политики.

В соответствии с этим текущий учет материальных ценностей (м. ц.) может быть организован по разным схемам.

1. На счёте 10 - по фактической себестоимости. В данном случае движение м.ц. отражается на счетах бухучета следующими записями:

№ п/п	Содержание операций	Проводки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Оприходование материалов по фактической себестоимости приобретения	10	60,71,76.
2.	НДС по приобретённым МПЗ	19-3	60,71,76.
3.	Отпуск материалов производится по фактической себестоимости приобретения	20, 23,25, 26,44	10

2. На счёте 10 - по покупным ценам с выделением затрат по заготовке и доставке материалов. В данном случае движение м.ц. отражается на счетах бухучёта следующими записями:

№ п/п	Содержание операций	Проводки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Оприходование материалов по покупной цене поставщика	10	60,71,76.
2.	Затраты по подготовке и доставке материальных ценностей	10 ТЗР	60,71,76.
3.	НДС по приобретенным МПЗ	19-3	60,71,76.
4.	Отпуск материалов производится по фактической себестоимости приобретения	20,23,25,26,44	10
5.	В конце отчетного периода покупная цена материальных ценностей в издержках производства и обращения корректируется на величину затрат по их заготовке и доставке	20,23,25,26,44	10 ТЗР

3. На счетах 10, 15, 16 - по фактической себестоимости с выделением учётной оценки и отклонений фактической себестоимости от учётной оценки.

№ п/п	Содержание операций	Проводки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Оприходование материалов по фактической себестоимости приобретения в течение месяца	15	60,71,76
2.	НДС по приобретенным МПЗ	19	60,71,76
3.	Одновременно фактически поступившие м. ц. оприходуются по учетным оценкам – плановой себестоимости (цена поставщика + ТЗР): Таким образом, по дебету сч. 15 собирается фактическая себестоимость материальных ценностей (Ф), а по кредиту - их учётная оценка (У). Разница между Ф и У списывается со счёта 15 на счет 16 в конце отчетного периода.	10	15
4.	Если Ф>У, то отклонение списывается следующим образом:	16	15
5.	Если Ф<У, то отклонение списывается следующим образом:	15	16
6.	Дебетовое сальдо по счету 15 отражает фактическую себестоимость материальных ценностей в пути (т.е. расчетные документы от поставщиков поступили, а материалы – нет).
7.	Отпуск материальных ценностей в производство в текущем периоде производится по учетным оценкам:	20,23,25,26,44	10
8.	В конце отчетного периода учетная оценка м.ц. В издержках производства и обращения корректируется на величину отклонений Ф от У. При этом, если Ф>У, то делается обычная запись, а если Ф<У, то – красное сторно.	20,23,25,26,44	16

4

Определение фактической себестоимости материалов, списываемых на производство продукции, производится следующими методами оценки материальных запасов:

• По средней себестоимости;

• По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Первый способ оценки материалов по средней себестоимости приобретения, списываемых на производство, является традиционным. (объяснить на конкретном примере). При этом оценить израсходованные материалы можно расчётным путём по формуле товарного баланса:

Р = О_н. + П – О_к.,

где, Р – стоимость израсходованных материалов;

О_н. и О_к. – стоимость начального и конечного остатков материалов;

П – стоимость поступивших матриалов.

При методе ФИФО («первая партия на приход – первая в расход») применяют правило:

• независимо от того, из каких закупок материалы отпущены в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй и т. д. в порядке очерёдности, пока будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО («последняя партия на приход – первая в расход»)применяют другое правило:

• вначале списывают материалы по себестоимости последней закупленной партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее.

Способ оценки производственных запасов, списываемых на производство продукции, является элементов учётной политики предприятия.

5

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ, услуг – это важнейший показатель деятельности предприятия.

Себестоимость продукции, работ, услуг складывается в ходе осуществления процесса производства.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию.

Основными задачами учёта процесса производства являются:

• Учёт объёма производства и ассортимента продукции;

• Учёт фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;

• Калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг.

Для осуществления процесса производства необходимы труд и средства труда (орудия и предметы труда).

Расходы в процессе производства труда и средств труда называются затратами или издержками производства.

Для организации бухгалтерского учёта затрат на производство продукции большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства.

На крупных и средних предприятиях для учёта затрат на производство продукции применяют счета 20, 23, 25, 26, 28, 97, 46, 40. По дебету этих счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание.

Различают производства основное (счёт 20) и вспомогательные (счёт 23). К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов, с целью создания благоприятных условий для их работы.

6

Основное условие получения достоверной информации о себестоимости продукции – это чёткое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в следующих документах: