Позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на ремонтных и некоторых других работах.

Объектом калькулирования здесь является отдельный производственный заказ.

Заказ – это изделие, ремонтные или монтажные работы.

Для учёта затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счёт с указанием шифра заказа.

При этом методе учёта затрат все они считаются незавершённым производством вплоть до окончания работ по выполнению данного заказа. Отчётную калькуляцию составляют только после выполнения заказа.

Попередельный метод учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется на предприятиях, где обрабатываемое сырьё последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов.

Попередельный метод учёта затрат применяют в металлургии, текстильной и деревообрабатывающей отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала.

Затраты на производство продукции этих производств учитываются по переделам. Например, переделами в чёрной металлургии являются:

• Выплавка чугуна (доменный цех);

• Выплавка стали (сталеплавильный цех);

• Прокат (прокатный цех) – конечный продукт.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учёта затрат.

При первом варианте прямые затраты в бухучёте отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого предела, что позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях их обработки.

В этом варианте также применяются 2 способа:

1. С использованием счёта 21, когда полуфабрикаты каждого передела сдаются цехами на склад (Д-т 21 – 20) и отпускаются следующему переделу со склада (Д-т 20 – К-т 21).

2. Без применения счета 21, когда затраты одного передела передаются следующему по дебету счета 20 одного цеха и кредиту счета 20 другого цеха (Д-т 20 – К-т 20) в аналитических показателях.

10

Готовая продукция – это изделие полностью законченное обработкой и принятое на склад или заказчиком.

Учёт готовой продукции (ГП) ведут в натуральных и стоимостных показателях. Поступление из производства на склад готовой продукции оформляют накладными, приёмными актами и другими первичными и сводными документами.

В учёте применяют следующие виды оценки готовой продукции:

• По фактической производственной себестоимости;

• По плановой (нормативной) себестоимости, выступающей в качестве твёрдой учётной цены с применением счёта 40.

Учёт наличия и движения готовой продукции ведут на активном инвентарном счёте 43, который используется предприятиями материального производства

Синтетический учёт готовой продукции может осуществляться в двух вариантах:

• Без использования счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);

• С использованием этого счёта.

Первый вариант.

Готовую продукцию учитывают на синтетическом счёте 43 по фактической себестоимости. Аналитический учёт отдельных видов готовой продукции осуществляется по учётным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учётным ценам.

Оприходование готовой продукции по учётным ценам оформляют бухгалтерской проводкой:

Д-т 43 – К-т 20.

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости от стоимости её по учётным ценам, и списывают сумму этого отклонения бухгалтерской записью:

• Способом дополнительной бухгалтерской проводки, если фактическая себестоимость ГП > нормативной (плановой) себестоимости: Д-т 43 – К-т 20

• Способом «красное сторно», если фактическая себестоимость ГП < нормативной (плановой) себестоимости: Д-т 43 – К-т 20.

Второй вариант.

При использовании счёта 40 «Выпуск продукции» синтетический учёт ГП осуществляется на счёте 43 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счёта 40 отражают фактическую себестоимость продукции: Д-т 40 – К-т 20.

По кредиту – нормативную или плановую себестоимость: Д-т 43 – К-т 40.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счёту 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости ГП от нормативной себестоимости и списывают сумму отклонений с кредита счёта 40 в дебет счёта 43 следующим образом:

• Если фактическая себестоимость > нормативной, то отклонение списывают дополнительной проводкой: Д-т 43 – К-т 40.

• Если фактическая себестоимость < нормативной, то отклонение списывают способом «красное сторно»: Д-т 43 – К-т 40.

Счёт 40 закрывают ежемесячно и сальдо на отчётную дату он не имеет.

11

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключёнными договорами или путём продажи через розничную сеть.

Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

• По свободным (рыночным) ценам и тарифам, включая НДС;

• По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, включая НДС;

• По государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включая НДС.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска её со склада служат приказы отдела маркетинга.

Первичными документами на отпуск продукции со склада являются товарные, товарно – транспортные и ж. д. накладные, счета на оплату и счета – фактуры для учёта расчёта по НДС.

Порядок синтетического учёта продажи продукции зависит от выбранного метода учёта продажи продукции для целей налогообложения НДС.

Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения двумя методами:

• По моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

• По моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю или транспортной организации.

В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (отпуска) покупателю.

Поэтому при обоих методах продажи продукции она по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90: Д-т 62 – К-т 90.

Одновременно себестоимость этой продукции списывается в дебет счёта 90 с кредита счёта 43: Д-т 90 – К-т 43.

С суммы выручки организации начисляют НДС.

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счёта 90 и кредиту счёта 68: Д-т 90 – К-т 68.

Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету: Д-т 68 – К-т 51.

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организация отражает сумму начисленного НДС по реализованной продукции по дебету счёта 90 и кредиту счёта 76: Д-т 90 – К-т 76.

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счёта 51 и кредиту счёта 62: Д-т 51 – К-т 62.

После поступления платежей организация, применяющая метод продажи «по оплате» отражает задолженность по НДС перед бюджетом: Д-т 76 – К-т 68.

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Д-т68 – К-т 51.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем.

При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: Д-т 90 – К-т 68.

При методе продажи «по оплате» по НДС составляются две проводки:

1. Отражена сумма НДС по проданной продукции: Д-т 90 – К-т 76;

1. Отражена задолженность перед бюджетом после поступления оплаты отгруженной продукции: Д.т 76 – К-т 68.

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в таблице:

№ п/п	Операции	«По оплате»		«По отгрузке»
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Отгрузка продукции по цене продажи включая НДС	62	90	62	90
2	Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	43	90	43
3	Списываются расходы на продажу	90	44	90	44
4	Отражается сумма НДС по отгруженной продукции	90	76	90	68
5	Поступили платежи за реализованную продукцию	51	62	51	62
6	Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-
7	Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности перед бюджетом по НДС	68	51	68	51
8	Списывается финансовый результат от продажи продукции: Прибыль Убыток	90 99	99 90	90 99	99 90

Если выручка от продажи отгруженной продукции определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте продукции или передаче другим организациям для продажи на комиссионных началах), то для учёта такой отгруженной продукции используют счёт 45. При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счёта 43 по фактической производственной себестоимости в дебет счёта 45: Д-т 45 – К-т 43.

Списываются расходы на продажу: Д-т 45 – К- т 44.

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает её с кредита счёта 45 в дебет счёта 90: Д-т 90 – К-т 45.

Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС) отражается по кредиту счёта 90 и дебету счёта 62: Д-т 62 – К-т 90.

Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счёта 90 и, в зависимости от применяемого организацией метода продажи, по кредиту счетов 68 или 76:

• По отгрузке: Д-т 90 - К-т 68;

• По оплате: Д-т 90 – К-т 76.

После оплаты продукции: (Д-т 51 – К-т 62): Д-т 76 – К-т 68.

12

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях её получения в процессе деятельности предприятия.

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет торговыми организациями, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за проданные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и других материальных ценностей, приобретаемых для осуществления производственной деятельности и признаваемых объектами обложения НДС.

При этом зачёт НДС, уплаченного поставщикам, производится при обязательном оформлении операций счетами – фактурами и выделении НДС отдельной строкой в первичных документах (счетах – фактурах, накладных, счетах и т. п.).

Порядок исчисления, уплаты и учёта НДС определён главой 21 НК РФ.

Плательщиками налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые подлежат обязательной постановке на учёт в налоговом органе.

Объектом обложения НДС признаются следующие операции:

• Реализация товаров, продукции (работ, услуг) на территории РФ;

• Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

• Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Ставки НДС устанавливаются в размере 10 % для продовольственных товаров и товаров для детей по перечню и 18 % по остальным товарам (работам, услугам), отражённым в статье 164 ДНК РФ (перечень продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых ставками НДС 10 % и 20 % изучить самостоятельно).

Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09 % (10/110) и 15,25 % (18/118). – при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), а также при реализации товаров (работ, услуг), приобретённых на стороне и учитываемых вместе с налогом. Такие ставки называются расчётными.

При реализации товаров дополнительно к их отпускной цене предъявляется к оплате покупателю соответствующая сумма налога, исчисленная по соответствующей налоговой ставке.

При этом не позднее 5-ти дней со дня отгрузки товара, поставщик обязан выставить соответствующие счета-фактуры покупателю. Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявляемых сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном Налоговым кодексом порядке.

В розничной торговле и общественном питании требования по оформлению расчётных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

Налогоплательщики НДС обязаны вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций реализации товаров (работ, услуг).

Предприятия оптовой торговли в книге продаж регистрируют счета-фактуры, предъявленные к оплате покупателя товаров. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в соответствующем налоговом периоде.

РТП в целях определения НДС по реализованным товарам регистрируют в книге продаж ленты ККМ. Для ведения книги продаж необходимо ведение раздельного учёта выручки о реализации товаров в разрезе ставок НДС.

Книги покупок и продаж должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью предприятия.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам товарно-материальных ценностей.

Для отражений операций по НДС используют счета 19 и 68/НДС.

По дебету счёта 19 отражают суммы НДС, зафиксированные в документах, полученных от поставщиков:

Д-т 19 – К-т 60.

После оплаты суммы задолженности поставщикам за полученные ТМЦ (Д-т 60 – К-т 50, 51), покупатель имеет право возместить из бюджета суммы НДС, уплаченные поставщикам:

Д-т 68/НДС – К-т 19.

Сумма НДС, начисленная покупателям при продаже товаров (работ, услуг) отражается по кредиту счёта 68/НДС:

Д-т 90.2 – К-т 68/НДС.

После определения дебетового и кредитового оборотов по счёту 68/НДС исчисляют конечное сальдо (С_к.) по нему. Кредитовое сальдо по счёту 68/НДС является задолженностью предприятия бюджету по НДС за отчётный период (месяц) и перечисляется в бюджет, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 68/НДС – К-т 51.

Налоговая декларация по НДС составляется и сдаётся в налоговую инспекцию ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.