2. Признание расходов и их классификация

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятий всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) и ее раскрытии в финансовой отчетности регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы». Согласно П(С)БУ 16 расходы представляют собой уменьшение активов или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии , что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Основные критерии, которыми следует руководствоваться при отражении расходов в учете и признании их расходами определенного периода являются:

расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;

расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

погашение полученных займов;

другие уменьшения активов или увеличения обязательств, не соответствующие признакам расходов;

расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Для правильного учета расходов предприятия большое значение имеет их классификация. Признанные предприятием расходы классифицируются в зависимости от характера и вида его деятельности по следующим группам:

1.Расходы от обычной деятельности:

расходы от операционной деятельности ‑ себестоимость реализации продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;

административные расходы;

расходы на сбыт;

прочие операционные расходы;

расходы от финансовых операций;

прочие расходы.

2.Расходы от чрезвычайных событий возникающих в результате форс-мажорных операций в деятельности предприятия.

Расходы следует подразделять в зависимости от характера производств (затраты основного, вспомогательных производств и затраты непромышленных производств и хозяйств), по подразделениям предприятия (цехам и участкам), видам продукции и услуг, этапам производственного процесса (стадиям, переделам, фазам). Рассмотрим классификацию затрат на производство более подробно.

Совокупность затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, классифицируются (группируются) по следующим признакам:

по центрам ответственности (по месту возникновения);

по видам продукции, работ, услуг;

по единству состава (однородности) расходов;

по видам затрат;

по способу перенесения стоимости на продукцию;

по степени влияния объема производства на уровень затрат;

по периодичности возникновения;

по целесообразности расходования;

по отношению к процессу производства;

по участию в производственном процессе.

По месту возникновения затраты на производство группируются по цехам, участкам, службам и другим структурным подразделениям.

Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг (в том числе отдельных изделий, изготавливаемых по отдельным заказам) или групп однородной продукции, то есть формируют объект учета расходов. С помощью такой группировки определяют экономическую выгодность производства отдельных видов продукции.

По единству состава или однородности расходов затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные состоят из одного элемента затрат, а комплексные – из нескольких экономических элементов.

К одноэлементным относятся, например, затраты сырья и материалов, заработная плата, затраты топлива, энергии и др., а к комплексным – общепроизводственные расходы, в состав которых входит заработная плата цехового персонала, материалы, использованные на хозяйственные нужды цеха, амортизация оборудования и др.

По видам затраты классифицируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Элемент затрат – совокупность экономически однородных расходов. Затраты по статьям калькуляции – это затраты на отдельные виды изделий, а также затраты на основное и вспомогательное производство.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация;

прочие операционные расходы.

В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве: сырья и основных материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; топлива и энергии; строительных материалов; запасных частей; тары и тарных материалов; вспомогательных и других материалов.

В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются: заработная плата по окладам и тарифам; премии и поощрения; материальная помощь; компенсационные выплаты; оплата отпусков и другого неотработанного времени; прочие расходы на оплату труда.

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисления на пенсионное обеспечение; отчисления на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности; страховые взносы на случай безработицы; отчисления на социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации: основных средств; прочих необоротных материальных активов; нематериальных активов.

В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности (расходы на командировки, на услуги связи; на оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание; расходы на охрану труда и технику безопасности; налоги, сборы и другие обязательные платежи, включаемые в производственную себестоимость продукции; расходы по страхованию рисков, связанных с производственным процессом, и другие расходы).

Группировка затрат по экономическим элементам отражает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их по отдельным видам продукции и другим хозяйственным нуждам. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции.

Поэтому, наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на производство планируются и учитываются по статьям затрат (по статьям калькуляции).

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. На основании группирования затрат по калькуляционным статьям строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая (нормативная) и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения между видами продукции (работ, услуг) устанавливаются самим предприятием.

Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности №47 от 2 февраля 2001 года предлагаются следующие статьи калькуляции:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Основная заработная плата рабочих.

6. Дополнительная заработная плата.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9.Общепроизводственные расходы.

10. Брак в производстве.

11. Прочие производственные расходы.

12. Попутная продукция (вычитается).

Сумма расходов по указанным выше статьям определяет производственную себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

По способу перенесения стоимости на продукцию различают затраты прямые и косвенные.

Прямыми считаются расходы, которые связаны с производством определенных видов продукции и могут быть непосредственно включены в их себестоимость по данным первичных документов (материалы, заработная плата и др.)

К косвенным относятся расходы, которые невозможно отнести экономически целесообразным путем непосредственно к определенному объекту расходов (например общепроизводственные расходы).

По степени влияния объема производства на уровень затрат их разделяют на переменные и постоянные.

Переменные – затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства.

Постоянные – затраты, которые не зависят от изменения объема производства.

Разделение расходов на постоянные и переменные широко используется в управленческом учете при построении графиков анализа поведения расходов, прибыли и объема продаж, позволяет определить точку критического объема продаж, ниже которой производство становится убыточным.

По периодичности возникновения расходы делятся на текущие расходы и расходы единовременные.

Текущие – это расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода.

Единовременные – расходы, возникающие не периодично, а по мере необходимости их в производстве.

В зависимости от целесообразности расходования выделяют затраты продуктивные и непродуктивные.

Продуктивные затраты предусматриваются технологией и организацией производства. А непродуктивные – необязательные и возникают в результате определенных недостатков организации производства, нарушения и т. п.

По отношению к процессу производства затраты подразделяются на основные и накладные (расходы по управлению и обслуживанию производства). К основным относятся затраты, непосредственно обусловленные процессом производства продукции.

По участию в производственном процессе различают расходы производительные (они связаны с изготовлением продукции) и внепроизводственные, связанные с реализацией продукции.